新事业单位会计准则制度

新事业单位会计准则和制度讲解阿拉善职业技术学院梁俊贤主要内容一、修订背景二、修订原则三、修订过程四、难点问题五、新旧主要变化六、会计制度主要内容七、制度新旧衔接规定我国事业单位的构成《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。我国事业单位的构成《事业单位登记管理暂行条例实施细则》规定事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事：28个行业（1）教育（2）科研（3）文化（4）卫生（5）体育（6）新闻出版（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验我国事业单位的构成（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察（16）测绘（17）检验检测与鉴定（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务（27）机关后勤服务等活动的社会服务组织。我国事业单位会计核算标准体系第一层会计法预算法第二层事业单位会计准则事业单位财务规则第三层事业单位会计制度行业事业单位财务制度和行业事业单位会计制度中小学高校科学中小学高校科学医院基层医疗卫生机构医院基层医疗卫生机构测绘地质文物文化建设测绘地质勘查建设广电计生体育社保基金等10项农业物资储备社保基金等16项事业单位会计体系《事业单位会计准则》（财政部令第72号）《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号）分行业事业单位会计制度《医院会计制度》（财会〔2010〕27号）《中小学校会计制度》《高等学校会计制度》《科学事业单位会计制度》《测绘事业单位会计制度》《地质勘查单位会计制度》《国有建设单位会计制度》一、修订背景原准则制度的缺陷和滞后性事业单位体制改革《事业单位财务规则》修订公共部门会计改革二、修订原则遵循事业单位会计准则统筹考虑多方面会计信息需求与财政改革政策相协调与财务规则修订相协调更好服务财政科学化精细化管理着力提高会计信息质量三、修订过程充分准备：2007-2011加快推进：2012年全年6月底前６月底后发布：准则2012.12.6制度2012.12.19四、难点问题1、协调财务、预算双目标2、计提固定资产折旧3、基建并账五、新旧主要变化全面修订：篇幅、结构、内容（2万字→5万字）会计准则新旧主要变化会计制度新旧主要变化会计准则基本定位：统驭事业单位会计制度体系（第三条）现行准则仅统驭事业单位会计制度。新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。会计准则主要创新和变化1、首次提出会计核算的目标（第四条）财务会计与预算会计信息并重兼顾“受托责任”和“决策有用”扩大了会计信息使用者范围会计准则主要创新和变化2、适度引入权责发生制基础（第九条）部分经济业务或事项以及某些行业事业单位可以采用权责发生制（旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定经营性收支业务可以采用权责发生制。新准则第九条增加了某些行业事业单位—例如医院可以采用权责发生制。）会计准则主要创新和变化2、适度引入权责发生制基础（第九条）首次提出“会计要素”、“费用要素”（考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素改为“支出或费用”要素。）会计准则主要创新和变化3、首次提出“会计信息质量要求”（第二章）可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性、明晰性（新准则针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求。）会计准则主要创新和变化3、首次提出“会计信息质量要求”（第二章）取消原重要性（考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的重要性原则。）会计准则主要创新和变化4、要求资产和负债区分流动／非流动（第十九、二十五条）（为了便于会计信息使用者开展对事业单位财务状况、财务风险等的分析和评价，新准则规定事业单位的资产和负债统一按流动性分为流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债。）会计准则主要创新和变化5、增加“在建工程”资产项目（第二十一条）（新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。）会计准则主要创新和变化6、规范资产一般计量原则、严格入账管理（第二十二条）支付对价取得资产：现金或现金等价物金额、非货币性资产的评估价值无对价取得资产：有关凭据金额→同类或类似资产的市场价格→名义金额入账会计准则主要创新和变化7、首次引入折旧/摊销事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定（第二十三条）。（对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。）会计准则主要创新和变化8、细化净资产分类事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等（第三十条）（适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义；同时与《事业单位会计制度》的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。）会计准则主要创新和变化8、细化净资产分类要求净资产项目分项列入资产负债表（第三十一条）会计准则主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）会计报表→财务会计报告（财务报告）财务会计报告构成：财务报表+其他相关信息资料财务报表构成：会计报表+附注会计报表至少包括：资产负债表、收入支出（费用）表、财政补助收入支出表会计准则主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。会计准则主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类，便于会计信息使用者对报表进行分析。会计准则主要创新和变化9、改进“财务报告”：完善体系、优化结构（第八章）在事业单位会计报表体系中增加了“财政补助收入支出表”（兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报告体系更为完整，以满足财务管理、预算管理等多方面的信息需求。）会计制度—主要创新和变化1、协调增加财政预算改革会计核算内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构六、会计制度主要内容制度的结构体例总说明有关的几个问题资产负债收入支出净资产财务报表制度的结构体例第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素基建投资会计核算原则对折旧/摊销规定的适用问题会计科目运用资产新会计科目原会计科目新会计科目原会计科目库存现金现金存货材料银行存款银行存款产成品零余额账户用款额度+零余额账户用款额度成本费用短期投资对外投资固定资产固定资产长期投资累计折旧财政应返还额度+财政应返还额度在建工程应收票据应收票据无形资产无形资产应收账款应收账款累计摊销预付账款预付账款待处置资产损溢其他应收款其他应收款（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度国库集中支付主要账务处理日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理财政直接支付以前年度支付借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：财政补助收入贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付借：零余额账户用款额度贷：事业支出/存货等（二）应收及预付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款→应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销——先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记（三）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大原“材料”、“产成品”、“成本费用”→“存货”2、改进盘盈盘亏处理方法原直接冲减或增加经营支出/事业支出（三）存货重点关注：1、明细核算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账（三）存货4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损盘盈：——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额——计入其他收入盘亏毁损：——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）——价值处置部分计入其他支出——处置净收入→“应缴国库款”等（四）投资—短期投资、长期投资新旧主要变化：1、区分长短期分设科目短期投资：主要指短期国债长期投资：包括股权投资和债权投资2、原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资”（四）投资—短期投资、长期投资重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费（四）投资—短期投资、长期投资2、取得投资的账务处理以货币资金取得：借：短期投资/长期投资贷：银行存款借：事业基金贷：非流动资产基金——长期投资以固定资产、无形资产取得：借：长期投资贷：非流动资产基金——长期投资借：其他支出贷：银行存款/应缴税费借：非流动资产基金——固定资产/无形资产累计折旧/累计摊销贷：固定资产/无形资产（四）投资—短期投资、长期投资3、取得利息利润的账务处理借：银行存款贷：其他收入——投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：短期投资（其他收入——投资收益）转让长期股权投资：借：待处置资产损溢贷：长期投资借：非流动资产基金——长期投资贷：待处置资产损溢转让净收入处理：参照存货（四）投资—短期投资、长期投资转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款（其他收入——投资收益）贷：长期投资（其他收入——投资收益）借：非流动资产基金——长期投资贷：事业基金（五）固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金→非流动资产基金—固定资产3、引入折旧4、明确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化（五）固定资产重点关注：1、固定资产的分类、范围2、固定资产的取得购进一般账务处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金—固定资产/在建工程借：事业支出/经营支出/专用基金贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等借：固定资产贷：非流动资产基金—固定资产借：非流动资产基金—固定资产贷：在建工程（五）固定资产重点关注：2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程贷：非流动资产基金取得全款发票借：事业支出等贷：财政补助收入等其他应付款/长期应付款取得发票金额