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1第五章第五章第五章第五章净资产净资产净资产净资产莆田学院莆田学院莆田学院莆田学院林林林林昇平平平平2一、净资产的概念净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。补助结转结余、非财政补助结转结余等。补助结转结余、非财政补助结转结余等。补助结转结余、非财政补助结转结余等。净资产净资产净资产净资产====资产资产资产资产————负债负债负债负债净资产金额取决于资产和负债的计量净资产金额取决于资产和负债的计量净资产金额取决于资产和负债的计量净资产金额取决于资产和负债的计量3二、净资产的核算（一）事业基金1111、概念事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。分配后滚存的金额。分配后滚存的金额。分配后滚存的金额。2222、来源：对外投资形成的非财政拨款结余转入的43333、账务处理AAAA、对外投资形成的事业基金借：对外投资（评估价或合同确定价值）贷：事业基金借：非流动基金————————固定资产////无形资产贷：固定资产////无形资产借：累计折旧////累计摊销贷：非流动基金————————资产折耗BBBB、非财政拨款结余转入的事业基金借：非财政拨款结余贷：事业基金或相反会计分录5例例例例1111、某事业单位、某事业单位、某事业单位、某事业单位2011201120112011年末各收支科目余年末各收支科目余年末各收支科目余年末各收支科目余额为：额为：额为：额为：上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入200000200000200000200000财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入400000400000400000400000其他收入其他收入其他收入其他收入100000100000100000100000附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入200000200000200000200000事业支出事业支出事业支出事业支出500000500000500000500000上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出200000200000200000200000其他支出其他支出其他支出其他支出1000001000001000001000006借：事业结转结余借：事业结转结余借：事业结转结余借：事业结转结余100000100000100000100000贷：非财政拨款结余贷：非财政拨款结余贷：非财政拨款结余贷：非财政拨款结余100000100000100000100000借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余100000100000100000100000贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金1000001000001000001000007（二）非流动基金1111、概念非流动基金是指事业单位非流动资产占用的金额。2222、账务处理非流动基金非流动基金非流动基金非流动基金————————固定资产固定资产固定资产固定资产————————在建工程在建工程在建工程在建工程————————文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产————————无形资产无形资产无形资产无形资产————————资产折耗资产折耗资产折耗资产折耗8（（（（1111）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时）取得固定资产、文物文化资产或无形资产时借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程////固定资产固定资产固定资产固定资产////文物文化资产文物文化资产文物文化资产文物文化资产////无形资产无形资产无形资产无形资产贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金同时或待以后发生支出时，同时或待以后发生支出时，同时或待以后发生支出时，同时或待以后发生支出时，借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（（（（2222）计提固定资产、无形资产摊销时）计提固定资产、无形资产摊销时）计提固定资产、无形资产摊销时）计提固定资产、无形资产摊销时借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧////累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销9（（（（3333）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时）处置固定资产、文物文化资产或无形资产时 ①以固定资产、无形资产对外投资以固定资产、无形资产对外投资以固定资产、无形资产对外投资以固定资产、无形资产对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资借：对外投资（评估价或合同确定价）（评估价或合同确定价）（评估价或合同确定价）（评估价或合同确定价）贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金贷：事业基金借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金————————固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产////无形资产无形资产无形资产无形资产借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧借：累计折旧////累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金————————资产折耗资产折耗资产折耗资产折耗10②出售或以其他方式处置上述资产，转入出售或以其他方式处置上述资产，转入出售或以其他方式处置上述资产，转入出售或以其他方式处置上述资产，转入待处置资产时，待处置资产时，待处置资产时，待处置资产时，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢————————处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧////累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产////无形资产等无形资产等无形资产等无形资产等实现处置时，实现处置时，实现处置时，实现处置时，借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金借：非流动基金————————固定资产固定资产固定资产固定资产////无形资产无形资产无形资产无形资产贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金贷：非流动基金————————资产折耗资产折耗资产折耗资产折耗贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢————————处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值11（三）专用基金的核算1111、概念专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产。◆职工福利基金：按规定从本年度非财政拨款结余中计提的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。◆修购基金：按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列50505050％），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。12◆医疗基金：未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。◆◆◆◆住房基金：按国务院规定的住房公积金制住房基金：按国务院规定的住房公积金制住房基金：按国务院规定的住房公积金制住房基金：按国务院规定的住房公积金制度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住度，由单位按职工工资总额的一定比例提取的住房公积金（不含个人交纳部分）。房公积金（不含个人交纳部分）。房公积金（不含个人交纳部分）。房公积金（不含个人交纳部分）。按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。用的原则缴纳住房公积金。用的原则缴纳住房公积金。用的原则缴纳住房公积金。132222、管理要求先提后用、专款专用、专设账户3333、账务处理14（1111）按规定从非财政拨款结余中提取的专用基金，如，职工福利基金AAAA、非财政拨款结余转入时、非财政拨款结余转入时、非财政拨款结余转入时、非财政拨款结余转入时借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余借：非财政拨款结余————————提取职工福利基金提取职工福利基金提取职工福利基金提取职工福利基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金————————职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金BBBB、使用时、使用时、使用时、使用时借：专用基金借：专用基金借：专用基金借：专用基金————————职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款////库存现金库存现金库存现金库存现金15（2222）按规定提取并列入当期支出的专用基金，按规定提取并列入当期支出的专用基金，按规定提取并列入当期支出的专用基金，按规定提取并列入当期支出的专用基金，如如如如修购基金、医疗基金、住房基金AAAA、提取时借：事业支出////经营支出贷：专用基金————————××××××××基金BBBB、使用时借：专用基金————————××××××××基金贷：银行存款（（（（3333）按规定由特定收入直接形成的专用基金，）按规定由特定收入直接形成的专用基金，）按规定由特定收入直接形成的专用基金，）按规定由特定收入直接形成的专用基金，如，修购基金如，修购基金如，修购基金如，修购基金借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金————————××××××××基金基金基金基金16例例例例1111、某事业单位本年事业收入、某事业单位本年事业收入、某事业单位本年事业收入、某事业单位本年事业收入500000500000500000500000元，元，元，元，经营收入经营收入经营收入经营收入300000300000300000300000元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为元。修购基金提取比例为5%5%5%5%。。。。提取额提取额提取额提取额=500000=500000=500000=500000××××5%5%5%5%＋＋＋＋300000300000300000300000××××5%=400005%=400005%=400005%=40000（元）（元）（元）（元）借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出————————修缮费修缮费修缮费修缮费12500125001250012500（（（（500000500000500000500000××××5%5%5%5%××××50505050％）————————购置费购置费购置费购置费12500125001250012500（（（（500000500000500000500000××××5%5%5%5%××××50505050％）经营支出经营支出经营支出经营支出————————修缮费修缮费修缮费修缮费7500750075007500（（（（300000300000300000300000××××5%5%5%5%××××50505050％）————————购置费购置费购置费购置费