新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求

pwc普华永道中天会计师事务所——内部培训新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求中国专业技术部2007年7月PricewaterhouseCoopersSlide1课程题纲1)企业会计准则体系---回顾2)具体准则的疑点和难点3)证监会颁布的相关规定4)其他PricewaterhouseCoopersSlide2提示本次课程(2007年7月)的材料是以财政部2006年2月15日发布的企业会计准则正文、2006年10月30日发布的相关应用指南、财政部会计司编写组2007年4月出版的准则讲解、以及企业会计准则实施问题专家工作组意见为基础编制的，仅供执行准则时参考，不能替代实际执行新企业会计准则体系时自行阅读准则正文、应用指南以及财政部发布的其他相关规定。PricewaterhouseCoopersSlide3新企业会计准则体系---回顾PricewaterhouseCoopersSlide4企业会计准则体系基本准则(2006.2.15)具体会计准则**(2006.2.15)1、企业会计准则讲解(2007.4)2、企业会计准则实施问题专家工作组意见？第一号(2007.2.1)第二号(2007.4.30)3、？会计法(1999.10.31)企业财务报告条例(2000.6.21)(部门规章)(行政法规)(规范性文件)(法律)应用指南(2006.10.30)(＋附录:会计科目和主要账务处理)PricewaterhouseCoopersSlide5企业会计准则的发布2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则，包括：财政部部长令第33号---基本准则财会[2006]3号文---38项具体准则PricewaterhouseCoopersSlide6企业会计准则－38项具体准则**1存货14收入27石油天然气开采新2长期股权投资15建造合同28会计政策、会计估计变更和差错更正3投资性房地产新16政府补助新29资产负债表日后事项4固定资产17借款费用30财务报表列报新5生物资产新18所得税新31现金流量表6无形资产19外币折算新32中期财务报告7非货币性资产交换20企业合并新33合并财务报表新8资产减值新21租赁34每股收益新9职工薪酬新22金融工具确认和计量新35分部报告新10企业年金基金新23金融资产转移新36关联方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列报新12债务重组25原保险合同新38首次执行企业会计准则新13或有事项26再保险合同新PricewaterhouseCoopersSlide7企业会计准则应用指南的发布财政部以2006年10月30日财会[2006]18号文，印发了《企业会计准则——应用指南》，包括：32项具体准则的应用指南：对32项具体准则的进一步阐释（除了CAS15－建造合同、CAS25－原保险合同、CAS26－再保险合同、CAS29－资产负债表日后事项、CAS32－中期财务报表及CAS36－关联方披露外）；附录－会计科目和主要账务处理：对会计科目和主要账务处理做出的操作性规定,如果与准则存在冲突，以准则为准。PricewaterhouseCoopersSlide8企业会计准则其他相关指引财政部会计司编写组于2007年4月出版了《企业会计准则讲解》---对准则出台的背景、基本准则、每一个具体准则进行进一步的解释企业会计准则实施问题专家工作组意见•第一号(2007.2.1)•第二号(2007.4.30)pwc具体准则中的难点和疑点(1)PricewaterhouseCoopersSlide10CAS14收入---具有融资性质的分期收款销售分期收款销售商品（“通常”为超过三年），实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，差额按照实际利率法摊销计入各期损益。“通常”一般为准则比较倾向的会计处理方法，但“通常”=/=“应当”PricewaterhouseCoopersSlide11CAS14收入---具有融资性质的分期收款销售（续）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，确认为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入财务费用。实际利率，指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率。PricewaterhouseCoopersSlide12CAS14收入---现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。PricewaterhouseCoopersSlide13CAS14收入---首次执行对于分期收款发出商品，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已确认的收入和结转的成本不再追溯调整。首次执行日后的第一个会计期间，将尚未收取的价款按照公允价值确认收入和应收款，应收款在剩余收款期内采用实际利率法摊销，冲减财务费用。PricewaterhouseCoopersSlide14CAS16政府补助---确认的时点(1)准则正文：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：•能够满足政府补助所附条件；•能够收到政府补助。PricewaterhouseCoopersSlide15CAS16政府补助---确认的时点(2)准则指南：货币性资产形式的:企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。PricewaterhouseCoopersSlide16CAS16政府补助---确认的时点(3)准则讲解：与收益相关的政府补助：•在日常活动中按照固定的定额标准取得的，按照应收金额计量；•不确定的或者在非日常活动中取得的，按照实际收到的金额计量与资产相关的政府补助：•实际收到款项时，按照到帐的实际金额计量；•收到非货币性资产的，在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量。PricewaterhouseCoopersSlide17CAS16政府补助---综合性的政府补助对于综合性的政府补助，需要将其分解为与资产相关的和与收益相关的，分别进行会计处理；难以区分的，整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同记入当期损益或在项目期内分期确认为当期收益。PricewaterhouseCoopersSlide18CAS16政府补助---购买国产设备获得的所得税抵减(1)CAS16指南二(三)除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。CAS19第十五条企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。PricewaterhouseCoopersSlide19CAS16政府补助---购买国产设备获得的所得税抵减(2)在财政部提供进一步的指引之前，按照所得税准则要求进行会计处理PricewaterhouseCoopersSlide20CAS17借款费用---一般借款的汇兑差额准则正文和指南：没有明确准则讲解：财务费用，计入当期损益。PricewaterhouseCoopersSlide21CAS18所得税---合并报表产生的暂时性差异专家工作组意见第二号第七条：编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值，与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债……PricewaterhouseCoopersSlide22CAS18所得税---新所得税法对递延所得税计量的影响全国人民代表大会于2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行，一般企业适用的所得税率从33%调整为25%2007年3月16日之后的第一份财务报表：反映税率变动的影响，调整2008年1月1日之后转回的暂时性差异形成的递延所得税资产和负债的账面价值PricewaterhouseCoopersSlide23CAS18所得税---新所得税法对递延所得税计量的影响---(本页同上页)全国人民代表大会于2007年3月16日通过了《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施行，一般企业适用的所得税率从33%调整为25%2007年3月16日之后的第一份财务报表：反映税率变动的影响，调整2008年1月1日之后转回的暂时性差异形成的递延所得税资产和负债的账面价值PricewaterhouseCoopersSlide24CAS19外币折算---记账本位币(1)会计法：会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记帐本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。PricewaterhouseCoopersSlide25CAS19外币折算---记账本位币(2)CAS19第四条：记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币,但是,编报的财务报表应当折算为人民币。PricewaterhouseCoopersSlide26CAS19外币折算---记账本位币(3)CAS讲解第二十章第五节：新准则明确记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，并规定了判断记账本位币需要考虑的因素=IFRS中的功能货币PricewaterhouseCoopersSlide27CAS31现金流量表---交易性金融资产讲解：对于一般的工商企业而言，属于投资活动现金流量IAS7para15：购买和销售交易性证券（不属于现金等价物的部分）所形成的现金流量属于经营活动现金流量PricewaterhouseCoopersSlide28CAS31现金流量表---偿付利息偿付利息产生的现金流量属于筹资活动的现金流量，包括资本化利息支出。PricewaterhouseCoopersSlide29CAS32中期财务报告---中期财务报表的列报CAS32要求至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注,不包括股东权益变动表CSRC半年报的披露要求中包括股东权益变动表，但没有涉及比较数据如何列报建议参照如下顺序披露股东权益的变动：•2006年1月1日至2006年6月30日•2006年7月1日至2006年12月31日•2007年1月1日至2007年6月30日PricewaterhouseCoopersSlide30CAS36关联方披露---母公司报表原准则：不要求在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易新准则：企业个别财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易PricewaterhouseCoopersSlide31CAS38首次执行企业会计准则---附注中列表形式详细披露的调节过程(1)(以2007年6月30日的中期报告为例）1.按原会计制度或准则列报的比较报表最早期间(2006年1月1日)的期初所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益2.按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有者权益(2006年12月31日)，调整为按照企业会计准则列报的所有者权益3.按原会计制度或准则列报的最近年度损益(2006年度)，调整为按照企业会计准则列报的损益4.比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益(2006年6月30日)，调整为按企业会计准则列报的所有者权益PricewaterhouseCoopersSlide32CAS38首次执行企业会计准则---附注中列表形式详细披露