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新企业会计准则制定背景、内容结构、特色与实施效应邵瑞庆博士、教授、博士生导师TEL:021-67705266E-mail:rqshao@shmtu.edu.cn引言：财政部于2006年2月15日颁布了由1项基本准则、38项具体准则构成的我国企业会计准则体系，要求上市公司从2007年1月1日起实施，同时鼓励其他企业执行。新企业会计准则的发布与实施，表明着我国完整的企业会计准则体系已经形成，预示着我国企业会计核算规范发生了重大的调整，我国会计核算制度的改革进入了国际趋同的新时期。论述的主要问题：我国新企业会计准则的出台背景我国新企业会计准则的内容结构我国新企业会计准则的主要特色我国新企业会计准则的预期实施效应一、新企业会计准则的出台背景对于我国新企业会计准则的出台背景应从纵向与横向进行两个维度来进行认识。纵向——我国企业会计核算制度改革的必然选择横向——国际经济发展与国内经济发展的必然选择一、新企业会计准则的出台背景纵向的认识1988~1992制定出台“两则”“两制”1992~1998制定出台具体会计准则修订出台股份公司会计制度1998~2006修订实施新会计法制定实施企业财务会计报告条例制定实施统一企业会计制度2006~颁布实施企业会计准则体系一、新企业会计准则的出台背景第一阶段：1988~1992年制定、颁布《两则》、《两制》，完成将部门企业会计制度转化为分行业会计制度；跨出企业会计核算制度由计划经济向市场经济转化、与国际接轨的第一步；我国企业会计制度完成了由资金平衡表体系向资产负债表体系的转变，形成了两则、两制，一般企业、股份制企业与外商投资企业三类企业会计制度并存的局面；试图通过会计准则体系的建立来实现企业会计核算制度统一的目标。一、新企业会计准则的出台背景第二阶段：1992~1998年承袭第一阶段的改革，讨论制定、并陆续出台具体会计准则，试图建立企业会计准则体系形式的企业会计规范体系。试图形成的企业会计核算法律规范体系:全国人大会计法国务院财务报告条例财政部会计准则基本会计准则具体会计准则企业会计政策会计实务一、新企业会计准则的出台背景第三阶段：1998年~1996由于在具体会计准则讨论、出台过程中，出现了理论界与实务界的严重分歧，最终导致统一会计制度与会计准则并存的局面。我国企业会计核算制度改革的最终取向是建立企业会计准则体系。一、新企业会计准则的出台背景全国人大国务院财政部企业企业会计准则（包括基本准则与具体准则）会计法会计实务会计政策企业会计制度企业财务会计报告条例行业核算办法一、新企业会计准则的出台背景第四阶段：2006年~颁布出台了由1项基本准则、38项具体准则的企业会计准则体系。随着新企业会计准则的实施，企业会计制度与会计准则并存的局面将结束。财政部同时发布由中国注册会计师协会拟订的由1项基本准则、47项具体准则构成的中国注册会计师执业准则体系。一、新企业会计准则的出台背景全国人大国务院财政部企业企业会计准则（包括基本准则与具体准则）会计法会计实务会计政策企业财务会计报告条例行业核算办法一、新企业会计准则的出台背景横向的认识通用的商业语言资本市场的全球化经贸活动的国际化跨国并购活动的活跃对会计认识的国际趋同一、新企业会计准则的出台背景会计是一种商业语言。各个国家的会计标准相同，就好比各说各的语言，彼此无法沟通。资本市场的全球化、经贸活动的国际化、对会计认识的趋同推动了会计标准的国际趋同，实质是在推行一种会计上的“世界话”。我国加入了推广会计世界语的行列后，可使我们和国际同行们的交流将变得更加顺畅，提供的会计报表将更加容易为国际投资者和交易对方理解，给我国的经济发展以有力的推进。一、新企业会计准则的出台背景资本市场的全球化典型案例——上世纪九十年代初奔驰汽车公司到美国上市。当年盈利6亿马克调整后是巨亏18亿马克。值得深思的两个问题：由于各国会计准则的不同，阻碍了资本市场的运作，增加了监管成本；由于各国不同的会计准则，大大提高了海外上市的融资成本。结论：需要建立一套国际通用的会计准则，产生一套同口径的会计信息，可以扩大国际资本市场的覆盖面并提高其效率。一、新企业会计准则的出台背景资本市场的全球化我国上市公司在纽约股票交易所、伦敦证券交易所等主要的国际资本市场上融资已经历了十多个年头。截至2005年底，我国的主板境外上市外资股公司已达87家，创业板境外上市外资股公司已达41家，有的公司同时在纽约、香港和内地融资。在漫漫的海外上市之路上，最使人有切肤之痛的一件事就是向上市当地监管机构报送按当地会计准则重编的会计报表（耗时之久，耗费之巨，劳神之苦，非亲历者不知其味）。结论：应有一套国际公认的会计准则，以减轻我国公司的上市重负。一、新企业会计准则的出台背景经贸活动的国际化经过长期努力，通过无数次艰苦的谈判，作出了代价很大的承诺，才得以加入WTO。入世的关键是要拆除贸易壁垒，加入者必须承诺市场准入和给予进入者以国民待遇。为了获得这张“门票”，我国的承诺中就包含了会计市场的开放，国际会计公司才得以名正言顺地在中国快速拓展其业务。但在我国入世以后，有些国家仍然不承认我们的完全市场经济地位，其中就有我们没有采纳国际会计准则的借口。结论：我国入世后，深度介入国际经贸活动，采纳国际公认的会计准则是一道绕不过的坎。一、新企业会计准则的出台背景跨国并购活动的活跃近年来跨国收购兼并大行其道，我国也卷入了这个大潮之中。典型案例：联想集团收购美国IBM个人电脑。美国IBM的报表是按照美国会计准则编制的，备收购后要合并到中国的联想集团报表中去，由于两国会计准则有着极大的差别，其难度就可想而知。任何一个跨国收购兼并案件，都无法绕开这个难题。结论：中国经济发展到现阶段，海外收购兼并将成常事，但迫切希望有一套国际公认的会计准则，让她助一臂之力，使我国的海外收购兼并之路走得更平坦些。二、新企业会计准则的内容结构我国新企业会计准则是由1项基本准则与38项具体准则以及2个应用指南构成的一个完整会计准则体系。基本准则具体准则（38项）企业会计准则应用指南——非金融企业的会计科目和会计报表企业会计准则应用指南——金融企业的会计科目和会计报表二、新企业会计准则的内容结构基本准则主要对企业会计核算的基本前提、一般原则、会计要素的确认与计量以及财务会计报告作出规定，在整个准则体系中属于第一个层次，是准则的准则，它指导着整个准则体系。具体准则也称应用性准则，是根据基本准则的要求，对各项经济业务的会计处理原则、程序和方法作出具体规定。二、新企业会计准则的内容结构38项具体会计准则各行业共同性业务的具体准则特殊业务、特殊行业的具体准则有关财务报告的准则二、新企业会计准则的内容结构具体会计准则结构形式总则确认计量披露规范的业务、规范的依据，适用于其他相关会计准则的业务事项各项会计要素的确认条件，必要时对进行确认的会计要素作出定义各项经济业务发生后对会计要素采用的计量属性及其具体计量应披露的信息内容与要求三、新企业会计准则主要特色特色之一：完整性与协调性这一特色形成的客观基础：本次会计准则一次构思，各项准则的立项目的明确，相互之间有机衔接。美国等经济发达国家与国际会计准则委员会的会计准则制定经验与教训提供了借鉴。《企业会计制度》、《金融企业会计制度》已为本次完整地、协调地制定会计准则奠定了基础。三、新企业会计准则主要特色特色之二：现实性与超前性现实性要求会计准则的制定与实施应着眼于现时需要解决、并能给予解决的企业会计实务问题。超前性要求会计准则的制定与实施，不应拘泥于企业目前的会计实务，而应该把目光放得远一些，能够考虑企业会计实务的未来发展趋势，使会计准则有更广泛的适用性和更长远的指导作用。例：比较全面地在我国的会计准则体系中导入公允价值的计量属性，具有超前性。例：要求只有在能够可靠计量时，才允许采用公允价值。三、新企业会计准则主要特色特色之三：实现了国际趋同又切合我国实际对于资产、负债、收入、费用等会计要素的定义，对于有关会计要素的确认条件规定，计量属性规定等实现了与国际会计惯例的趋同。中国特色的体现：用《基本准则》取代财务报告概念框架。行文不采用国外会计准则“引言”、“定义”、“确认”、“计量”、“披露”、“附则”这样的结构，而采用“总则”、“确认”、“计量”、“披露”这样的与我国法规相同的条文式行文结构。一些具体会计处理切合中国实际：关联交易问题，资产减值的转回问题。四、我国新企业会计准则的预期实施效应1．对企业经营业绩的效应可能引起企业利润的增加——如新的《债务重组》将债务重组收益计入当期损益。可能引起企业利润的减少——如《股份支付》对于以权益结算或者以现金结算的股份支付换取职工提供服务或其他方提供类似服务的，都应在授予后将股份支付的公允价值计入相关成本或费用，从而可能使利润减少。利润的增减取决于环境的变化——如《存货》准则取消了后进先出法。限制企业利润的人为波动——如《资产减值》准则改变了固定资产、无形资产等的减值准备计提后可以转回的做法四、我国新企业会计准则的预期实施效应2．对企业会计行为及其社会审计的效应新会计准则历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种计量属性的引入，特别是具体会计准则广泛采用公允价值计量属性，虽然有可靠计量的应用限制条件，但因会计职业判断的不同造成企业利润差异的情况会更加突出，容易造成会计操纵的行为的发生。给予会计职业判断留下的较大空间对于社会审计来说，执业要求更高、风险更大。四、我国新企业会计准则的预期实施效应3．对会计教育的效应新会计准则涉及面广，技术含量高，对会计人员的职业判断能力与业务素质水平提出了很高的要求，会计教育必须作出相应的变化以适应这一要求。在整个会计教育中，会计职业道德规范教育需要进一步加强。因为新企业会计准则给予的较大会计职业判断空间，必须在会计教育中强化对会计职业道德规范的教育，以避免可能产生的会计操纵行为，保证会计信息的真实性和可靠性。谢谢！