新企业会计准则讲解

利安达会计师事务所REANDA首次执行《企业会计准则》报表编制讲解二0一一年十二月利安达会计师事务所技术合伙人阙爱云利安达会计师事务所REANDA主要内容第一部分：《企业会计准则》介绍第二部分：首次执行《企业会计准则》操作讲解利安达会计师事务所REANDA《企业会计准则》介绍利安达会计师事务所REANDA目录一、介绍会计体系演变的历史及背景二、利润表观到资产负债表观的变化三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革四、新会计准则与旧制度之间的重大变化五、新会计准则执行对企业的影响利安达会计师事务所一、中国会计体系演变的历史及背景2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则组成，这套新准则体系在2007年1月1日起在上市公司率先施行，国务院国资委监督管理的中央国企自2008年1月1日起执行，天津市国有企业自2010年1月1日起分批执行新企业会计准则，今年应该是天津市第二批市属国企首次执行新企业会计准则。利安达会计师事务所一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则的改革与探索阶段（1978～1992年）1978年以前,我国企业是单一所有制形式，采用的是统收统支体制下的资金平衡会计模式1978年以后，我国开始实行对外开放的政策，1985年3月，财政部发布了《中外合资经营企业会计制度》此时，国有企业的会计核算体系并没有发生变化利安达会计师事务所一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则体系逐步建立阶段（1992～2000年）1992年，参照《中外合资经营企业会计制度》的模式，推出了“两则两制”。两则是指《企业会计准则》和《企业财务通则》，两制是指13个行业的会计制度和10个行业的财务制度，“两则两制”于1993年7月1日起在全国施行利安达会计师事务所一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则体系逐步建立阶段（1992～2000年）1992年，原国家体改委与财政部联合发布了《股份制试点企业会计制度》，专门用于改组上市的企业1997年，为了规范当时极度混乱的上市公司关联交易业务，第一个会计准则——关联交易准则产生，此后在原来“两则两制”的基础上又陆续发布了一系列企业会计准则，共包括16个具体准则和1个基本准则利安达会计师事务所一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则大力发展阶段（2001～2005年）2000年财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行。2001年制定了《金融企业会计制度》2005年发布了《小企业会计制度》利安达会计师事务所一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则体系完善阶段（2005年至今）2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系。新会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则组成，分为两个层次：基本准则：主要规范会计目标、会计基本假定、会计基本原则、会计要素的确认和计量等，在整个准则体系中起统驭作用利安达会计师事务所一、中国会计体系演变的历史及背景会计准则体系完善阶段（2005年至今）具体会计准则：分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类基本准则。（1）一般业务准则主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量，如存货、固定资产、投资、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算等准则项目。（2）特殊行业的特定业务准则主要规范特殊行业中特定业务的确认和计量，如石油天然气、农业、金融工具和保险合同等准则项目。（3）报告准则主要规范普遍适用于各类企业通用的报告类的准则，如现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告等准则项目。利安达会计师事务所二、利润表观到资产负债表观的转变1、利润表观：在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。收益＝收入－费用利安达会计师事务所二、利润表观到资产负债表观的转变2、资产负债表观：指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配利安达会计师事务所二、利润表观到资产负债表观的转变3、二者的区别利润表观：报表体系核心利润表，计量基础历史成本，收益计量原则实现的原则，收益的计算收入—费用=利润，信息特征可靠性。资产负债观：报表体系核心资产负债表，计量基础公允价值，收益计量原则实现和未实现的，收益的计算：收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配，信息特征相关性利安达会计师事务所三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革1、准则与制度的区别准则和制度的发布都是为了规范会计行为，因此两者在内容上没有实质性的差别，而只是制度制定的理念不一样，前者是属于原则导向的，而后者则属于规则导向的。其实在这两者之间是完全可以二选一的，而我国之所以即有准则，又有制度，正是因为当初没有确定采取那一种理念来制定我们的制度。准则是规范行为的原则，具有超前性，制度是规范行为的结果，比较滞后，也就是制度一定要根据已知的行为去规定如何处理利安达会计师事务所三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革2、会计人员应如何应对转变会计的思维方式，对发生的经济业务，要习惯先寻找交易行为适用的准则，再判断应该应采用的会计处理方法。举例：在企业经营过程中，企业进行业务重组调整，一般会通过投资的形式来实现，那么对外投资，可以有几种方式实现：1、直接购买该领域某公司的股权；2、通过新设子公司方式；利安达会计师事务所三、准则与制度的区别，会计人员应如何应对会计变革2、会计人员应如何应对提高会计人员的职业判断在旧制度的基础上，认真总结新准则与原制度的变化的内容和产生的影响利安达会计师事务所四、新会计准则与旧制度之间的重大变化在执行新会计准则的过程中，确定新会计准则与现行准则和规定的差异，评估新会计准则的影响，将是十分重要的步骤。从财务会计和报告角度，新会计准则与现行准则和规定相比，影响较大的变化可能包括：利安达会计师事务所四、新会计准则与旧制度之间的重大变化在母公司单独财务报表中，对于子公司的投资，从现行的权益法改为成本法投资性房地产应单独核算和列报。在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时，可以采用公允价值模式计量，公允价值变动计入当期损益企业自行开发无形资产的开发支出，在符合一定条件时，应予资本化当非货币性资产交换具有商业实质时，应以公允价值计量，并确认交换损益利安达会计师事务所四、新会计准则与旧制度之间的重大变化对于固定资产、无形资产等长期资产的减值，一经提取，不得转回企业为获取职工所提供的服务而授予的股份支付（例如授予的股权、期权或股票增值权）应在利润表中确认，并按公允价值计量对于债务重组，引入公允价值作为计量基础，重组收益计入当期损益一般借款的利息费用在符合条件时，也应予以资本化要求采用资产负债表债务法核算暂时性差异的所得税影响，确认递延所得税利安达会计师事务所四、新会计准则与旧制度之间的重大变化同一控制下的企业合并，原则上按照权益结合法处理，合并取得的被合并方的净资产按原账面价值计量。不产生商誉，差额调整权益非同一控制下的企业合并，原则上按照购买法处理，合并取得的被购买方的净资产按公允价值计量。商誉不摊销，但至少每年应进行减值测试。购买折价计入当期损益金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法，对于其中某些类别，例如交易性投资，要求采用公允价值计量利安达会计师事务所四、新会计准则与旧制度之间的重大变化衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量，公允价值变动通常计入利润表在编制合并财务报表时，母公司应以控制为基础确定合并范围，并将全部子公司纳入合并范围对于合营企业，不再要求采用比例合并法，只要求采用权益法核算其投资利安达会计师事务所五、新会计准则执行对企业的影响增加了新的会计计量属性对企业的影响发出存货计价方法对企业的影响资产减值准备计提对企业的影响债务重组方法对企业的影响企业合并报表会计处理方法和编制的理论依据对企业的影响费用资本化对企业的影响所得税处理方法对企业的影响利安达会计师事务所REANDA首次执行《企业会计准则》操作讲解利安达会计师事务所REANDA一、首次执行《企业会计准则》的准备工作二、首次执行日确认和计量基本要求三、原准则下报表项目重分类四、首次执行日报表项目初始金额的确认五、首次执行日合并报表应关注事项六、首次执行日申报报表利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作执行新会计准则不仅仅涉及会计和财务部门，会涉及企业管理层、信息系统部门、生产和研发部门、销售和采购部门、人事部门等，因此，执行新会计准则是整个企业范围内的一项系统工程。利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作首次执行《企业会计准则》之前，需要进行的准备工作：一、进行全面的资产清查并对资产清查结果提出合理的解决方案1、资产清查的方法：结合2011年度财务报表审计，实施包括盘点、函证、专家鉴证等方法利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处理方案（1）属于历史遗留问题、以前年度未处理的潜亏事项、前期及本期的会计差错等事项（2）根据资产清查的结果，对资产出现减值迹象，并经减值测试需计提减值的情况（3）对应收款项坏账计提标准发生变化的情况利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作2、针对资产负债清查的结果，提出合理的处理方案（4）盘亏盘盈结果的处理（5）对于外部非正常原因的长期债权债务的清理（6）梳理集团公司内部投资关系，核对合并范围内各级公司的往来款余额利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作3、按照企业会计准则关于合并会计报表合并范围的要求统计集团内子企业（公司）户数（1）企业集团能够控制的所有经济组织均应纳入合并范围，控制的标准：母公司直接或间接拥有子公司半数以上的表决权母公司拥有其半数以下的表决权，但通过其他方式能够对子公司实施控制，比如其他股东委托表决权、公司章程约定等方式（2）关停并转子公司应纳入合并范围利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作3、按照企业会计准则关于合并会计报表合并范围的要求统计集团内子企业（公司）户数（3）不纳入合并范围的子公司：已宣告进入清算期的子公司已宣告破产的子公司持股比例超过50%，但母公司不能控制的被投资单位利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作3、内部退休人员支出的统计及批准审核（1）内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权利机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划;（2）内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工;（3）内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作4、搜集以公允价值计量的金融资产2010年12月31日、2011年12月31日的公允价值的支持资料5、搜集子公司长期股权投资的初始投资成本的支持资料，包括原始投资、追加投资、收购少数股东股权等利安达会计师事务所一、首次执行《企业会计准则》的准备工作6、对用于出租的房屋和土地进行全面清查，符合投资性房地产确认条件，搜集相关租赁合同、账面原值和已计提折旧、减值准备等资料备查7、对递延所