新会计准则分析及应用

新会计准则分析及应用精锐金融培训中心郭永清老师个人简介•会计学博士•产业经济学博士后•上海国家会计学院副教授•上海交通大学兼职教授•精锐金融培训中心顾问讲师•中国会计学会理事•同人华塑股份有限公司独立董事•三湘股份有限公司独立董事我们的主要议题•加深对财务会计的理解：什么是会计？如何才能产生高质量的财务报告？•2007年新准则的主要变化•38项准则讲解•会计是社会主义市场经济的奠基–会计信息是社会财富分配的基础•会计信息与财富分配–国家、集体、个人三者间利益关系的调整，会计是基础•离开了会计，一切经济体制改革都会变成一句空话–经济改革的历史，简单地看就是围绕企业利润如何分配的历史•离开了会计，整个社会经济制度就会失去赖以存在的基础–如公司注册、公司日常经营、监管、利益分配等–会计信息是社会资源配置的重要依据•市场经济与计划经济体制最大的分别是什么？资源配置»由谁来配置？--政府还是民间私人»怎样配置？--行政命令还是市场调节•无论是谁？也无论以什么方式？有效率的资源配置都需要正确及时的信息.会计一直都是社会资源配置过程中所需要的最主要的信息»计划经济体制下的会计信息»证券市场的会计信息，如红光实业会计建设关系到一个国家政权的建设！！市场经济下会计更加重要•会计目标多元化•会计信息经济后果性更为突出•由过去的短缺经济逐步转向供大于求的市场经济，增加了企业的经营风险•市场经济逐步转变了调控方法，依法自卫能力与勇气提高。财务目标多元化销售收入：客户（消费者）的利益销售成本：供应商、员工的利益管理费用：管理人员的利益销售费用：客户（消费者）的利益财务费用：债权人的利益税金：政府的利益净利润：所有者（股东）的利益信息披露：一切利益相关者的关系市场经济下会计更加重要•财务报表使用者对会计的责任了解正在增加。•国家政府管制机构对于保护投资人利益的责任正在加重。•由于企业规模的扩大，业务的复杂化和计算机的运用等原因，会计业务更为复杂。•司法部门执法难，比较赞成“深口袋理论”。•报表使用者对会计师期望值过高，与会计人员实际能力有一差距。•会计人员前期对自己的责任过于轻视。•有关职业规则尚处在检验阶段，有待进一步完善。会计信息质量不容乐观•东方电子绯闻缠身，蓝田股份灰飞烟灭，网易停牌议论纷纷，银广夏首鼠两端，中国人寿丑闻，新加坡中航油落马，德隆黑洞，……•假帐层出不穷，骗术花样翻新•不要轻易相信别人，保持警惕！！！总理题词会计信息的生成过程企业环境劳动市场资本市场产品市场：供应商顾客竞争者企业管制财务会计环境资本市场结构契约与公司治理会计惯例与管制税收与财务会计的联系第三方审计会计争论的法律制度企业经营经营活动投资活动筹资活动财务会计系统计量并报告企业经营的经济后果企业战略企业的范围：多元化的程度多元化的类型竞争优势：成本领先差异化关键的成功因素和风险财务会计战略会计政策的选择会计估计的选择报告格式的选择补充披露的选择财务报表经理人员关于企业经营的的额外信息估计错误经理人员会计选择的扭曲什么是会计？科学或艺术?•科学论：会计是一种管理活动，会计学就是一门经济管理科学–管理活动论（杨纪宛、阎达五）–信息系统论（葛加澍）对财务会计的再认识•财务会计有先天的局限性–货币计价（不能反映非货币信息）–权责发生制（人为主观判断）–稳健性原则–历史成本计价（公允价值的引入）–定期披露–多种选择并存（会计政策的选择、会计估计的判断）对财务会计的再认识•财务会计对经营业绩和财务状况的反映:–不是照相而是速写–使财务会计偏离实际业绩和状况的因素:•会计准则的统一性限制了企业的个性化报告•管理层有选择会计政策的自由•管理层选择会计估计的可能偏差和误导•交易事项对会计结果的影响可受人为操纵什么是会计？科学或艺术?•艺术论–会计是一种主观艺术，最具艺术性的部分就是会计政策与会计估计–会计是化妆师（魔术师）“会计报表在一定程度上就是三点式的“比基尼”，展示给你的仅是那些你不感兴趣的地方，而你感兴趣的地方全被遮了起来”——华尔街日报世纪星源•1995年，世纪星源16658万元银行贷款到期，本来用现金偿还即可。但是世纪星源却玩了一个花招：用一项成本为3061万元的“华乐”大厦部分产权，作价16658万元，抵给银行以充还贷款；同时，世纪星源又用16658万元将这部分大厦产权从银行购回。明明是正常的还贷，但经过世纪星源如此包装，在账面上形成16658万元虚假房地产销售和13597万元的虚假利润。•世纪星源1995年报披露净利润为5922万元，若除去此虚增利润，世纪星源1995年实际上亏损7000万元以上。盈余平滑，是很多公司在实务中的选择•宝钢股份2003年的会计估计变更(1)本公司运输工具的原估计使用年限为6至10年。本年度内，根据对固定资产实际状况的检查，本公司认为除大型运输设备(折旧年限为10年)之外的运输类设备的使用年限应该为5年。从2003年1月1日起本公司改变了上述固定资产的折旧年限及折旧率:变更后变更前年折旧率9.6%及19.2%9.6%至16%计入本年的折旧费用2,393,526,454.30元487,199,908.93元本公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，该项会计估计变更使得本年利润总额减少人民币1,906,326,545.37元。（2）于2003年本公司及附属公司综合考虑了目前钢铁市场的销售环境以及本公司及附属公司的销售政策和应收账款的回收情况，对应收账款项一般坏账准备的计提比例进行了如下调整：账龄坏账准备比例(%)变更后变更前1年以内551至2年30102至3年60203年以上100100本公司及附属公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，该项会计估计变更使得本年利润总额减少人民币632,877.63元。•宝钢股份2004年会计估计变更•除以下说明外，本会计报表采用与以往年度一致的会计政策和会计估计。于本年度，根据对固定资产实际状况的检查，本公司认为部分房屋及建筑物和部分机器设备的使用年限应调整为如下表所列示年限。因此，从2004年1月1日起本公司改变了上述固定资产的折旧年限及折旧率：变更前类别折旧年限年折旧率部分房屋及建筑物(除办公楼)15-352.7-6.4%部分机器设备7-185.3-13.7%变更后类别折旧年限年折旧率部分房屋及建筑物(除办公楼)15-204.8-6.4%部分机器设备9-156.4-10.67%本公司对会计估计变更的核算采用未来适用法，上述固定资产按变更前的折旧率计算的本年度折旧费用为人民币2,310,048,164.96元，根据变更后的折旧率计算的折旧费用为人民币5,127,605,645.75元，该项会计估计变更使得本年度利润总额减少人民币2,817,557,480.79元。什么是会计？科学或艺术?•控制论（马克思）–会计是“对经济活动的过程的控制与观念的总结”图：企业资源的3次配置原理图：投入产出的角逐交易数据交易事件输入会计准则/会计制度会计信息处理系统信息输出预算控制信息质量的4种可能过程的控制观念的总结＋＋＋＋－－－＋－－－－会计控制概念会计信息质量的四种可能组合•（一）“＋，＋，＋”，即交易及数据资料为真，会计处理符合会计原则和准则，产出的会计信息可信；•（二）“＋，－，－”，即交易及数据资料为真，会计处理不符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信；（世界通信的案例）•（三）“－，＋，－”，即交易及数据资料为不真，会计处理符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信；（黎明股份的案例）•（四）“－，－，－”，即交易及数据资料为不真，会计处理不符合会计原则和准则，产出的会计信息不可信。如何提高会计信息质量•加强对“过程的控制”–公司治理、内部会计控制规范、全面预算管理•提高会计准则的质量–国际财务报告准则的考虑–新会计准则我们的主要议题•加深对财务会计的理解：什么是会计？如何才能产生高质量的财务报告？•2007年新准则的主要变化•38项准则讲解中国会计改革何去何从？•原则导向还是规则导向？•反利润导向还是真实公允导向？–公允价值还是历史成本？1.存货14.收入27.石油天然气开采2.长期股权投资15.建造合同28.会计政策、会计估计变更和差错更正3.投资性房地产16.政府补助29.资产负债表日后事项4.固定资产17.借款费用30.财务报表列报5.生物资产18.所得税31.现金流量表6.无形资产19.外币折算32.中期财务报告7.非货币性资产交换20.企业合并33.合并财务报表8.资产减值21.租赁34.每股收益9.职工薪酬22.金融工具确认和计量35.分部报告10.企业年金基金23.金融资产转移36.关联方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列报12.债务重组25.原保险合同38.首次执行企业会计准则13.或有事项26.再保险合同具体会计准则一览表4确认和计量准则特殊行业准则报告和披露准则基本准则资产负债表日后事项债务重组收入长期股权投资建造合同会计政策、会计估计变更和差错更正非货币性资产交换或有事项无形资产借款费用租赁存货固定资产外币折算资产减值企业合并投资性房地产所得税政府补助职工薪酬股份支付关联方披露中期财务报告现金流量表再保险合同每股收益合并财务报表分部报告财务报表列报生物资产金融工具确认和计量企业年金基金原保险合同石油天然气开采套期保值金融工具列报金融资产转移首次执行企业会计准则修订的具体会计准则新发布的具体会计准则新的中国会计准则体系新会计准则的特点•新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同•引进公允价值计量要求•规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项•规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算•为特殊行业制定了相关准则•披露要求更为严格具体44444考虑中国的特殊情况•中国国有企业受到同一控制的问题仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方；同一控制下的企业合并原则上采用权益结合法；非同一控制下的企业合并原则上按照购买法处理•资产减值的转回处理国际准则允许资产减值在一定条件下转回，但新的“资产减值”准则要求固定资产、无形资产商誉、长期股权投资等的减值准备，一经提取，不得转回。但需要注意的是，这一要求并不适用于在“存货”、“金融工具”准则范围内的存货、应收账款、银行贷款，以及某些类型的投资。我们的主要议题•加深对财务会计的理解：什么是会计？如何才能产生高质量的财务报告？•2007年新准则的主要变化•38项准则讲解主要内容（一）存货的确认（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露准则1号：存货（一）存货的确认1、符合存货的定义：存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。2、满足存货的确认条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。（二）存货的初始计量存货应当按照成本计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。特殊情形：1、存货发生的借款费用应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。2、其他方式取得的存货的初始计量投资者投入：投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。农产品：生物资产非货币性资产交换债务重组企业合并（三）存货的后续计量1、发出存货成本的确定（1）四种方法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法个别计价法（2）周转材料一次转销法五五摊销法分次摊销法2、期末计量：按成本与可变现净值孰低进行可变现净值＝预计售价－预计完工成本－预计销售税费可变现净值是指未来净现金流入，而不是指存货的售价或合同价。企业销售存货预计取得的现金流入，并不完全构成存货的可变现净值。由于存货在销售过程中可能发生相关税费和销售费用，以及为达到预定可销售状态还可能发生进一步的加工成本，这些相关税费、销售费用和成本支出，均构成存货销售产生现金流入的抵减项目，只有在扣除这些现金流出后，才能确定存货的可变现净值。准则1号：存货考虑持有的目的：–案例：2005年1