新会计准则情况介绍

1新会计准则情况介绍财政部会计司2主要内容：一、新会计准则制定发布背景二、部分准则内容介绍三、对企业的要求和潜在影响3一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：会计所处环境变化影响通用商业语言及世界经济一体化要求吸引投资及其他国家国际化战略降低企业境外筹资成本4一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响收入费用观资产负债观例:传统的收入确认是作为商品的出售方或劳务提供方完全履行了自身的责任，取得了收款的权利并且预计能够收到款项确认收入5一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：例：签订销售合同，收到客户预付款项以后，如果按照资产负债观：资产－－增加100万元负债－－增加70万元在未发出商品或未履行任何服务义务之前即需要确认收入30万元再如衍生金融工具6一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响资产负债观：收益＝期末净资产价值－期初净资产价值－投资者投入＋向投资者分配更趋向于经济学意义的收益，既包括增加的价值量，也包括已持有资产在当期价值量的增加－－综合收益7一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：例：现行利润表观下，收益或利润是企业通过交易实现的价值增量，如提供一项服务收入100万成本80万收益（或利润）20万经济收益除上述利润外，还包括原已持有的如一项固定资产，其当期价值量的上升等8一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：使用者需求变化的影响资产负债观：1.相关性增强--更符合使用者的信息需求2.可靠性降低--价值量信息需要估计,未通过实际交易验证会计政策选择:可靠性与相关性的权衡9一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则企业之间特殊关系的存在国有企业、上市公司面临的盈余压力－－采用了区别于国际通行做法的会计政策10一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则例：债务重组1000万元债务，以900万元偿还债务人：100万元的利润我国原制度规定计入资本公积11一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则例：土地使用权应付账款（18000万）应付账款应收账款(6000万)12000万？？利润vs资本公积12一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则再如政府补助企业之间的捐赠原制度规定计入资本公积13一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则我国企业的所有者权益组成：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润由于一些非正常处理原则的存在，计入资本公积的内容相对较多14一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：回归会计自身的原则监管手段和措施的完善和成熟国有产权市场的建立使用者群体的专业化股权分置改革上市公司的理性化经营15一、新会计标准体系制定发布背景（一）主要出发点：新会计准则体系的制定原则：充分考虑会计信息使用者需求、坚持基本的会计核算原则的基础上实现与国际会计标准的实质性趋同区别：1.资产减值准备的转回2.同一控制下企业合并的处理3.关联方关系的披露16（二）新准则体系的基本架构：两个层次——第一层次：基本准则第二层次：具体会计准则一般业务准则特殊行业的特定业务准则报告准则171.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式二、同一控制下企业合并的处理三、非同一控制下企业合并的处理四、两种方法的比较181.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项报告主体－－个别报表合并报表控制－－自非控制至控制为企业合并191.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的同一方：实施最终控制的投资者相同的多方：根据投资者的合同或协议暂时性：合并前（1年）合并后（1年）201.企业会计准则－－企业合并同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P子公司A子公司B孙公司B1母公司P子公司A子公司B孙公司B1211.企业会计准则－－企业合并一、企业合并的界定、类型及方式非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并特点：非关联的企业之间进行的合并以市价为基础，交易作价相对公平合理221.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理从最终控制方角度确定相应的处理原则原则：不按公允价值调整合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉合并日不产生损益231.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下控股合并1.长期股权投资的成本确定以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益241.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理例：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万长期股权投资的成本为900万差额100万调整资本公积和留存收益251.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理借：长期股权投资9000000资本公积1000000贷：有关资产10000000如资本公积不足冲减，冲减留存收益关注：资本公积的冲减仅限于资本溢价或股本溢价部分261.企业会计准则－－企业合并新准则体系下资本公积的核算内容：资本溢价或股本溢价其他资本公积，包括：权益法核算的长期股权投资产生的资本公积可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积投资性房地产公允价值相对账面价差额271.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理同一控制下吸收合并：取得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值入账会计政策调整所确认资产账面价值与合并对价的差额，调整资本公积、留存收益281.企业会计准则－－企业合并例：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：291.企业会计准则－－企业合并A公司B公司股本3600万股本600万资本公积1000万资本公积200万盈余公积800万盈余公积400万未分配利润2000万未分配利润800万合计7400万合计2000万301.企业会计准则－－企业合并A公司应进行会计处理：借：净资产20000000贷：股本6000000资本公积14000000311.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并财务报表的编制：控股合并情况下：形成母子公司关系，应编制合并财务报表包括合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表321.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并财务报表的编制：原则：视同被合并方在合并以前期间一直在合并范围之内，对比较报表也应进行相关调整331.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并报表的编制：合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值统一会计政策借：被合并方所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益341.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理留存收益的调整：例：如果被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公司按持股比例60％计算应享有180万元。合并资产负债表中：借：资本公积1800000贷：盈余公积、未分配利润1800000有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限351.企业会计准则－－企业合并二、同一控制下企业合并的处理合并利润表中包括被合并方在合并前及合并后的收入、费用和利润合并当期期初合并日合并日期末被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列项目反映……净利润其中：被合并方在合并前实现的净利润361.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理总原则：购买法确定购买方确定购买日确定企业合并成本可辨认资产、负债的确认和计量合并差额的处理371.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（一）企业合并成本的确定所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量付出资产公允价值与账面价值的差额计入合并当期损益381.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并成本为12000万元391.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（一）企业合并成本的确定合并中发生的相关费用－－计入企业合并成本，以下情况除外：与发行债券或承担其他债务相关的手续费－－计入发行债务的初始计量金额与发行权益性证券相关的费用－－抵减发行收入401.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（二）可辨认资产、负债的确认可辨认资产和负债，原则上按公允价值确认，相关的确认条件（经济利益很可能流入、公允价值能够可靠计量）无形资产和或有负债（公允价值能够可靠计量）411.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（三）合并差额的处理合并成本＞所取得的净资产公允价值，确认为商誉未来期间不再摊销，按规定进行减值测试合并成本＜所取得的净资产公允价值，计入合并当期损益421.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理例：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进行吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下：431.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理账面价值公允价值固定资产60008000长期投资40006000长期借款30003000净资产700011000441.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理甲企业应进行的账务处理为：借：固定资产8000长期投资6000商誉3000贷：长期借款3000相关资产10000资产处置收益4000451.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理（四）合并财务报表的编制总原则：控股合并情况下，自购买日起合并购买日合并当期期末461.企业会计准则－－企业合并三、非同一控制下企业合并的处理购买日：一般仅需编制合并资产负债表设置备查簿，登记被购买方各项资产、负债在购买日的公允价值如：公允价值账面价值固定资产1000万600万471.企业会计准则－－企业合并四、两种处理方法的比较：（一）资产规模的差异账面价值VS公允价值（二）合并净损益的差异留存收益及合并当期净损益、负商誉的影响（三）对未来期间的影响长期资产的摊销价值商誉的减值482.企业会计准则－－长期股权投资一、规范范围（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资（二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资492.企业会计准则－－长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定（一）投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认ABACB502.企业会计准则－－长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定（二）同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定（三）购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润借：应收股利长期股权投资贷：银行存款等512.企业会计准则－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围（一）权益法1.对联营企业投资－－重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权2.对合营企业投资－－共同控制522.企业会计准则－－长期股权投资三、成本法及权益法核算范围（二）成本法1.对子公司投资－－控