新会计准则计量观评析

2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity1新会计准则计量观评析厦门大学曲晓辉Email:[e-mail]新会计准则计量观评析一、突出强调会计计量二、采用多重计量属性三、引入公允价值计量四、广泛应用现值技术五、反映企业真实价值2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity3会计评价的多维视角国际视野——全球化市场理念——多元化资本运营——趋利性币值、物价及汇率因素政府及行业监管和契约限制企业内部预测、决策和激励结论：偏重评价企业价值2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity4会计准则的一般观点会计及其目标会计准则及其全球趋同会计准则理论之争会计准则的现实选择2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity5财务会计核心确认与计量确认：是将符合要素定义的交易或事项计入财务报表计量：是确定计入财务报表要素的交易或事项的金额二者相辅相成，不可偏废2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity6会计计量要素概论计量属性（attributes）/计量基础（basis）计量单位（units）计量属性与计量单位的不同组合不同会计模式典型传统计量模式：历史成本/名义货币；历史成本/不变币值货币；现行成本/名义货币；现行成本/不变币值货币。当前典型的会计模式：决策有用导向估值主导的复合模式2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity7新会计准则计量观概括资产负债表导向偏重企业价值评价强调公允价值和现值计量突出决策有用观2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity8一、突出强调会计计量基本准则新设第九章：“会计计量”规定：企业在将符合确认条件的会计要素登记人账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity9二、采用多重计量属性新基本准则规定的会计计量属性：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity10历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity11重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity12可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity13现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity14公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity15三、引入公允价值计量这是企业会计准则体系的重要特点之一。有助于提高会计信息的相关性，全面地衡量企业的经营业绩，及时地反映市场价值变动的信息，从而更好地实现企业财务报告的目标。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity16公允价值应用条件：活跃市场是指同时具有下列特征的市场：市场内交易的对象具有同质性；可随时找到自愿交易的买方和卖方；市场价格信息是公开的。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity17强调有关资产或者负债在存在活跃市场并且其公允价值能够可靠计量的情况下，允许采用公允价值进行计量。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity18新准则要求对一些特定交易或者事项采用公允价值计量：如交易性金融资产和负债、投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并所形成的资产与负债等。还有资本投入计价、收入计价和生物资产。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity19例：金融资产和金融负债的公允价值计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity20金融资产或金融负债公允价值计量符合下列条件之一的金融资产或金融负债，可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity21混合工具的公允价值计量企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity22初始确认金融资产或金融负债企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity23例：可收回金额的确定应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。公允净价vs使用价值。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity24例：缴入资本以公允价值确认新准则对投资者投入的存货、固定资产、无形资产等资产的计价，提出了公允价值的要求，即如果投资合同或协议约定价值不公允的就不能按照合同或协议约定价值进行初始计量。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity25例：收入按公允价值计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity26例：按照公允价值比例分摊成本以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity27例：投资性房地产的公允价值模式投资性房地产采用公允价值模式计量的，不计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity28例：债务重组的公允价值计价以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity29例：非货币性资产交换的公允价值计量非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity30换入资产的公允计价非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity31四、广泛应用现值技术固定资产预计净残值固定资产预计弃置费用超过正常信用条件延期支付2019/9/23CenterforAccountingStudiesofXiamenUniversity32例：固定资产预计净残值新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。因此，新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业