新会计和税法差异及纳税调整

新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity新企业所得税法与会计准则差异新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity会计准则和税法的差异分析一、非货币性资产交换二、债务重组三、收入四、职工薪酬新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity非货币性资产交换非货币性资产交换的税务处理非货币性资产交换的会计处理及差异分析企业重组的税收问题新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity非货币性资产的所得税处理视同销售行为根据企业所得税法第二十条，和实施条例第七十五条。换出资产相当于出售，按照税法规定计算应税所得；换入资产的计税基础以换入资产的公允价值加相关税费确定。其中，出售换出资产形成的损益，按照出售资产的公允价值减去税法允许扣除的账面价值为基础计算。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity非货币性资产交换的概念货币性资产和非货币性资产的区分货币性资产：未来金额固定（不考虑信用风险）非货币性资产。未来金额不固定。非货币性资产交换的概念如果涉及补价。补价占整个交易额的比例不超过25%考虑计算方法？公平交易，换入资产和换出资产的公允价值等价。收到补价和支付补价时的计算方法。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity非货币性资产交换的分类公允价值处理同时满足两个条件1、有商业实质2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量什么是商业实质？关联方关系对商业实质的影响？公允价值和企业个体价值的区别；商业实质就是互惠交易。也就是双方都认为自己获益。换入资产和换出资产的个体价值不同。个体价值体现为：未来现金流以及现值按照账面价值处理。不满足上述条件新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity按照公允价值处理先卖后买优先采用换出资产的公允价值，如果没有换出资产的公允价值，或者换入资产的公允价值更为可靠，按照换入资产的公允价值。换出资产按照公允价值和账面价值的差额确认损益。问题：相关税费如何处理？按照会计准则，换入资产的入账价值按照换出资产的公允价值和相关税费计算。理论上应该区分属于换入资产的相关税费和换出资产的相关税费新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity按照公允价值处理如果涉及补价收到补价，减少换入资产的入账价值支付补价，增加换入资产的入账价值换入多项资产换入资产公允价值能可靠计量的，按照换入资产公允价值比例分配；如果换入资产公允价值不能可靠计量的，按照原入资产的原账面价值比例分配。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity按照公允价值处理和税法的差异换出资产的账面价值和计税基础相等不产生差异。换出资产的账面价值和计税基础不相同换出资产在换出时，由于以前计提过减值准备或者其他原因，导致账面价值和计税基础不同。会计上按照换出资产公允价值和账面价值的差额确认资产处置损益；税法上按照资产公允价值和换出资产计税基础的差额作为应税所得。进行纳税调整。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity公允价值计量举例A公司以库存商品换入B公司设备，具有商业实质；A公司换入设备作为固定资产核算，B公司换入商品作为原材料核算。A公司库存商品的账面价值为7000元，已经计提存货跌价准备1000元，公允价值和计税价格均为10000元，适用的增值税税率为17%；B公司设备的账面价值为8000，其中原价12000，累计折旧2000，固定资产减值准备2000，设备的公允价值为11700（一般而言，设备的公允价值为含增税税价格）；假设不考虑增值税以外的相关税费。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity公允价值计量举例A公司会计处理：借：固定资产11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增1700借：主营业务成本7000存货跌价准备1000贷：库存商品8000会计存货处置损益：3000税法转让财产所得：2000纳税调整减1000以前年度递延所得税资产的转回B公司会计处理：借：原材料10000应交税费1700累计折旧2000固定资产减值准备2000贷：固定资产12000营业外收入3700会计固定资产处置损益：3700税法转让财产所得：1700纳税调整减2000以前年度递延所得税资产转回新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity考虑相关税费如何处理？A公司的相关税费：按照会计准则，换入固定资产的入账价值为库存商品的公允价值和相关税费。实际上，相关税费应该区分是出售库存商品发生的，还是购买固定资产发生的。出售存货发生的相关税费应该冲减存货处置损益；购买固定资产的相关税费应该计入固定资产入账价值。在所得税方面，也应该认同上述处理方法。存货的处置损益应该扣除销售费用、营业税金及附加等；固定资产的入账价值应该包括固定资产的运费、安装费等。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity按照账面价值处理如果不能同时满足两个条件，应该采用账面价值对非货币性资产交换进行处理。以换出资产的账面价值和相关税费作为换入资产的入账价值；涉及补价时，支付补价计入换入资产的入账价值；收到补价冲减换入资产的入账价值。换入多项资产，以换入资产的原账面价值比例对换入资产总价值进行分摊，作为各项换入资产的入账价值。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity按照账面价值处理和税法的差异会计上不确认换出资产的公允价值和账面价值的差额形成的处置损益；税法上应该把换出资产的公允价值和账面价值的差额作为财产转让所得。会计上换入资产的账面价值和税法上换入资产的计税基础的差额，形成可抵扣或应纳税暂时性差异。如果换出资产的公允价值大于换出资产的账面价值（假设等于计税基础），形成可抵扣暂时性差异如果换出资产的公允价值小于换出资产的账面价值（假设等于计税基础），形成应纳税暂时性差异。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity账面价值计量举例A公司以一项专利权换入B公司设备，假设不具有商业实质；A公司换入设备作为固定资产核算，B公司换入专利权作为无形资产核算。A公司专利权的账面价值为7000元，初始成本为15000元，累计摊销为5000元（假设符合规定），已经计提无形资产减值准备3000元，公允价值10000元，适用的营业税率为5%；B公司设备的账面价值为8000，其中原价12000，累计折旧2000，固定资产减值准备2000，设备的公允价值为10000元；假设不考虑营业税以外的相关税费。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity账面价值处理举例A公司会计处理：借：固定资产7500累计摊销5000无形资产减值准备3000贷：无形资产15000应交税费500会计存货处置损益：0税法转让财产所得：-500（扣营业税）纳税调整-500固定资产的计税基础10000B公司会计处理：借：无形资产8000累计折旧2000固定资产减值准备2000贷：固定资产12000会计固定资产处置损益：0税法转让财产所得：2000纳税调整减2000会计无形资产账面价值8000税法无形资产计税基础10000形成可抵扣暂时性差异。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity企业重组的税收问题新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity企业重组涉及的税收问题企业重组和资产交换的区别资产交换，包括资产销售、转让、处置或置换等形式，是指企业所持有的某项资产的所有权转移给购买方并取得相应的交换代价。企业重组实际上是由当事各方之间的一系列资产转让、股份交换和资产置换业务构成。普通的资产买卖是单项资产的交易；而企业重组实质上是大规模资产交易的组合。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity企业重组税收规则的原理如果重组只不过是投资者以不同的方式继续投资，仅仅是投资形式的转换，不应该征税。原则上考虑下列问题：经营连续性企业转让资产后，受让企业继续用于同样的经营目的。股权连续性转让企业或股东通过持有受让企业的股权，继续保持对有关资产的控制。缺乏纳税必要资金重组中涉及的货币资金很少。合理的商业目的《企业重组与清算的所得税处理办法》新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity债务重组税法要求会计准则和税法的差异新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity税法：债务重组现金清偿债务债务重组收益作为应纳税所得债务重组损失应该是应收账款的账面余额和收到现金的差额。非现金资产清偿债务债务人：包括债务重组收益和转让非现金资产收益（转让非现金资产产生的应税所得按照公允价值扣除非现金资产的计税基础和相关税费计算）债权人：非现金资产的入账价值按照公允价值和相关税费确定，债务重组损失按照债权计税基础和非现金资产的公允价值的差额确定。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity税法：债务重组债务转资本债务人：债务重组收益按照债务账面价值和资本公允价值的差额计算；债权人：取得权益性投资资产的计税基础按照公允价值和相关税费确定，债务重组损失按照债权的计税基础和取得权益性投资资产的公允价值的差额确定。修改其他负债条件税法应该不允许考虑重组后债务或债权的公允价值。税法不考虑或有应付金额确认的预计负债。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity债务重组会计准则及和税法的差异分析新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity什么是债务重组关键词：让步什么是让步？欠款100万元到期，协议约定2年以后归还100万元。让步欠款100万元到期，协议规定2年以后归还，按照5%利率收取利息，市场利率5%。没有让步欠款100万元到期，协议规定2年以后归还，按照2%利率收取利息，市场利率5%。让步立即清偿，清偿金额小于债务账面价值；或者用于清偿的非现金资产的公允价值（含销项）小于重组债务的账面价值；或者债务转资本的资本公允价值小于重组债务的账面价值。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity现金清偿债务债务人：借：应付账款贷：银行存款营业外收入重组收益会计计入当期损益；税法要求计入当期应纳税所得额；没有差异，不需要纳税调整。债权人：借：银行存款贷：应收账款（余额）差额先冲减坏账准备；冲减后坏账准备还有余额的，冲减资产减值损失。坏账准备不足以冲减的，计入营业外支出。会计：不一定有重组损失税法：如果以前坏账准备已经纳税调整，产生重组损失，应该进行纳税调整。以前的可抵扣暂时性差异转回。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity非现金资产清偿债务债务人：先卖，确认处置损益；再还债：重组收益纳税调整问题：1、重组收益和税法相同2、处置损益如果被处置资产的账面价值和计税基础相同，不产生差额；如果被处置资产的账面价值和计税基础不同，产生差额。可抵扣暂时性差异转回。债权人：相当于收到买资产所要花费的钱（资产的公允价值）与重组债权账面价值的差额先冲减坏账准备，冲减后坏账准备的余额冲减资产减值损失，不足以冲减的，作为重组损失。纳税调整问题：如果重组债权的账面价值等于计税基础，没有差额；如果重组债权的账面价值不等于计税基础，产生差额。纳税调减。以前递延所得税资产的转回。新会计和税法差异及纳税调整Qingdaouniversity债务转资本债务人：先卖股票，确认所有者权益；再还债：重组收益纳税调整问题：1、重组收益和税法相同，是重组债务账面价值和发行股票公允价值的差额。相关税费计入所有者权益。2、发行股票和税法相同不需要进行纳税调整债权人：相当于收到买股票所要花费的钱（资产的公允价值）与重组债权账面价值的差额先冲减坏账准备，冲减后坏账准备的余额冲减资产减值损失，不足以冲减的，作为重组损失。纳税调整问题：如果重组债权的账面价值等于计税基础，没有差额；如果重组债权的账面价值不等于计税基础，