新医院会计制度讲解

2011年6月惠州《医院会计制度》讲解1内容提要《医院会计制度》修订介绍1新旧会计制度主要变化2《医院会计制度》主要内容3新旧会计制度衔接42第一部分《医院会计制度》修订介绍3一、制度修订背景二、制度修订原则三、难点问题与突破第一部分《医院会计制度》修订介绍主要内容4一、制度修订背景•现行制度的滞后性和不适应性•医改意见及实施方案的要求•财政科学化精细化管理的基础•推进公共部门会计改革的需要第一部分《医院会计制度》修订介绍5二、制度修订原则•充分考虑医院会计信息使用者及其需要•贯彻落实医改精神和相关政策•借鉴国际惯例及企业会计改革经验•解决医院实务问题并方便操作第一部分《医院会计制度》修订介绍6三、难点问题与突破1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？突破与创新：“双目标、单系统、双系统”模式第一部分《医院会计制度》修订介绍72、如何计提固定资产折旧?突破与创新：区分不同资金来源区别处理8•使用财政补助形成固定资产借：财政项目补助支出贷：财政补助收入/零余额账户用款额度借：固定资产/在建工程贷：待冲基金借：待冲基金贷：累计折旧9•使用自有资金形成固定资产借：固定资产/在建工程贷：银行存款等借：医疗业务成本/管理费用贷：累计折旧10•3、如何在制度中兼顾成本核算与管理的需要？突破与创新：要求以科室为对象归集成本要求医院提供成本报表，并提供了参考格式11第二部分新旧会计制度主要变化12新旧制度主要变化调整制度适用范围增加财政预算改某相关核算内容基建并入“大账”取消修购基金和固定基金，计提折旧合并医疗药品收支核算新旧制度主要变化规范科教收支、计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理梳理完善科目体系及核算内容改进完善财务报告体系完善医疗成本归集核算体系引入注册会计师审计制度《医院会计制度》总说明•会计科目运用在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目•基建投资会计核算原则√按国家有关规定单独建账核算√将基建账数据并入会计“大账”•资产类科目变化•负债类科目变化•收入类科目变化•费用类科目变化•净资产类科目变化第二部分新旧制度主要变化主要内容16新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金101现金21002银行存款102银行存款31003零余额账户用款额度+零余额账户用款额度41004其他货币资金109其他货币资金51101短期投资61201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付+财政应返还额度财政直接支付财政授权支付71211应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费81212应收医疗款113应收医疗款第二部分新旧制度主要变化资产类科目对比17新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称91215其他应收款119其他应收款101221坏账准备114坏账准备111231预付账款121301库存物资121药品122药品进销差价123库存物资131302在加工物资125在加工材料141401待摊费用131待摊费用151501150101150102长期投资股权投资债权投资141对外投资第二部分新旧制度主要变化资产类科目对比18新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产151固定资产171602累计折旧181611在建工程153在建工程191621固定资产清理201701无形资产161无形资产211702累计摊销221801长期待摊费用231901待处理财产损溢181待处理财产损溢171开办费第二部分新旧制度主要变化资产类科目对比19资产类科目主要变化：1、新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。2、新制度下“其他就收款”科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。3、新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。第二部分新旧制度主要变化20资产类科目新旧变化：4、新制度下增设“预付账款”科目，核算出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。5、新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。6、新制度下“在加工物资”科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。第二部分新旧制度主要变化21资产类科目新旧变化：7、新制度下“短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金——投资基金”相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。8、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由“固定基金”科目核算转为“待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。第二部分新旧制度主要变化22资产类科目新旧变化：9、新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账”中按新制度进行处理。10、新制度下“无形资产”科目新增无形资产摊销单设备备抵科目核算内容，明确后续支出的会计处理。11、新制度下增设“长期待摊费用”科目。12、取消原“开办费”科目。第二部分新旧制度主要变化23新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称242001短期借款201短期借款252101应缴款项211应缴超收款262722012202应付票据应付账款202应付账款282203预收医疗款204预收医疗款292204应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第二部分新旧制度主要变化负债类科目对比24新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称302205应付福利费313233220622072209应付社会保障费应交税费其他应付款207209应付社会保障费其他应付款342301预提费用221预提费用352401长期借款231长期借款362402长期应付款241长期应付款第二部分新旧制度主要变化负债类科目对比25负债类科目主要变化：1、新会计制度增设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。2、新会计制度增设“应付票据”科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。3、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。4、新会计制度改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目。第二部分新旧制度主要变化26负债类科目变化：5、新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。6、新会计制度增设“应交税费”科目7、新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。8、新会计制度的“长期借款”科目的借款利息处理更为明确。第二部分新旧制度主要变化27新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称444001400101400102医疗收入门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入454101410101410102财政补助收入基本支出项目支出401财政补助收入464201科教项目收入474301其他收入409其他收入402上级补助收入第二部分新旧制度主要变化收入类科目对比28收入类科目主要变化：1、新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增设“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务收入”及“结算差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。2、新制度下“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。第二部分新旧制度主要变化29收入类科目主要变化：3、新制度下增设“科教项目收入”科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。4、新制度下“其他收入”的核算范围合并原“上级补助收入”，并增设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。第二部分新旧制度主要变化30新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称485001医疗业务成本411医疗支出412药品支出495101财政项目补助支出416财政专项支出505201科教项目支出515301管理费用415管理费用525302其他支出419其他支出第二部分新旧制度主要变化费用类科目对比31费用类科目主要变化：1、新制度下“医疗业务成本”核算范围合并原“药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。2、旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。3、新制度下增设“科教项目支出”科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。4、新制度下“管理费用”期末不再进行分摊。第二部分新旧制度主要变化32新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称373001事业基金301事业基金383101专用基金303专用基金393201320101320102待冲基金待冲财政基金待冲科教项目基金302固定基金403301财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）423401本期结余305收支结余433501结余分配306结余分配第二部分新旧制度主要变化净资产类科目对比33净资产类科目主要变化：1、新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“固定基金”、“收支结余”等科目；2、“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；3、“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目；“职工福利基金”明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费”科目中核算）；4、“本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。第二部分新旧制度主要变化34第三部分《医院会计制度》主要内容35一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债五、收入六、费用七、净资产八、财务报告第三部分《医院会计制度》主要内容主要内容36一、制度的结构体例第一部分总说明（共15条）第二部分会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分会计报表编制说明第六部分成本报表参考格式第三部分《医院会计制度》主要内容37二、总说明有关的几个问题•适用范围:公立医院•核算基础:采用权责发生制基础•会计要素：资产、负债、净资产、收入和费用•会计科目运用：科目、编码•医院财务报告中的会计报表：资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）•基建投资会计核算原则：用总帐科目并入大账•制定解释权限：财政部第三部分《医院会计制度》主要内容38三、资产（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度（二）应收款项及预付款项（三）存货（四）投资（五）固定资产（六）在建工程（七）无形资产（八）其他资产第三部分《医院会计制度》主要内容39（一）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度•国库集中支付的两种形式直接支付授权支付•科目设置零余额账户用款额度财政应返还额度第三部分《医院会计制度》主要内容40支付申请直接支