新旧企业会计准则对比第19号——外币折算

2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算新旧企业会计准则对比第19号——外币折算主讲：陈志怀指导教师：刘莉2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算组长：J04190009陈志怀J04190019何盈组员：Acc05035黄兰兰Acc05027俞妮娜Acc05149林珊Acc05135管琳燕ACC05122王美鑫Fin05024冯惠卿小组成员2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算1.外币交易2.外币财务报表折算3.与旧准则的比较2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算一、外币交易1.外币交易的种类2.记账本位币的确定3.即期汇率和即期汇率近似汇率4.外币交易的会计处理2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算（一）外币交易种类外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算（二）记账本位币的确定•定义：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。•企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。规定：•（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；•（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；•（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算(三)即期汇率和即期汇率近似汇率•定义：即期汇率又称现汇汇率，是买卖双方成交后，在两个营业日之内办理外汇交割时所用的汇率。与即期汇率相对应的是远期汇率：•远期汇率又称期汇汇率，是买卖双方事先约定的，据以在未来的一定日期进行外汇交割的汇率。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算(三)即期汇率和即期汇率近似汇率1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。但是，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的利率，即银行买入价或银行卖出价。例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币.此处8.1元人民币即为即期汇率，8.15元人民币为银行的卖出价2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算(三)即期汇率和即期汇率近似汇率2.即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”。通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算（四）外币交易的会计处理1.交易日的会计处理采用即期汇率或即期汇率近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额需要注意：外币投入资本不产生汇兑差额2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算2.接受外币资本投资企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。因此，外币投入资本不会产生汇兑差额。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算资产负债表日（期末）的会计处理（1）外币货币性项目因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算外币货币性项目•资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失借：财务费用－－汇兑差额贷：应收账款、应付账款等汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用－－汇兑差额2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算（2）外币非货币性项目的处理对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益。实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资（交易性金融资产）等外币非货币性项目，汇率变动对其的影响，一并计入公允价值变动损益。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股，作为短期持有，当日汇率为1港元=1.2元人民币。当月31日，该H股股价为每股3.5港元,汇率为1港元=1元人民币.初始确认时:借:交易性金融资产36000贷:银行存款36000期末计量时:借:公允价值变动损益1000贷:交易性金融资产10002019/9/23新旧会计准则对比——外币折算二、外币财务报表的折算(一)境外经营的范围(二)境外经营财务报表的折算(三)处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算（一）境外经营的范围•境外经营,是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。•在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算（二）境外经营财务报表的折算•1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。•2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。•按照上述两种方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算1.恶性通货膨胀经济的判断2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算1.恶性通货膨胀经济的判断•三年累计通货膨胀率接近或超过100%；•利率、工资和物价与物价指数挂钩；•一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；•一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；•即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算2.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算第二步第一步对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算三、与旧会计制度的比较•明确了记账本位币的定义及确定标准•外币投入资本不产生汇兑差额•明确了处置境外经营的会计处理•增加了恶性通货膨胀时的处理2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算比较内容新会计准则旧的《企业会计制度》记账本位币明确了记账本位币的定义及记账本位币应考虑的因素不明确外币投入资本无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。因此不产生汇兑差额采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币，与约定汇率之间差额，作资本公积。境外经营会计处理列入所有者权益的外币折算差额按照处置的比例转入“当期损益——投资收益”科目无此规定恶性通货膨胀的处理增加了恶性通货膨胀的判断和处于恶性通货膨胀时应按一般物价指数对报表进行重述无此规定2019/9/23新旧会计准则对比——外币折算