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新编会计学（第2版）第一章总论•第一节会计的基本概念•一、会计的产生和发展•会计是为适应人类社会生产实践和经营管理的客观需要而产生和发展起来的。•我国：•周朝设立了“司会”官职，专门掌管政府的钱粮收支。•宋朝，我国出现了“四柱清册”的记账方法。•明朝末年和清朝，我国民间商业企业采用了“龙门账”。•西方：•12世纪，在意大利的佛罗伦萨、威尼斯出现一种完全新型的记账方法——借贷记账法。•18世纪，英国的工业革命促进了社会生产力的飞速发展，出现了以计算和控制产品成本为目标的成本会计。•20世纪50年代以后，美国出现了专门为企业内部管理服务的管理会计。•20世纪初期，借贷记账法从日本传入我国。•新中国成立后，我国沿用了前苏联计划经济模式下的会计核算体系。•1992年起我国进行了全面的会计改革，颁布了企业会计准则、企业财务通则，以及分行业的企业会计制度和财务制度，简称两则两制，自1993年7月1日起实施。•2000年颁布了全国统一的《企业会计制度》。•2002年颁布了《金融企业会计制度》•2004颁布了《小企业会计制度》•2006年2月，财政部重新修订和颁布了《企业会计准则——基本准则》和38个具体会计准则。•二、会计的基本职能•会计的基本职能，是指会计在经济管理中所具有的最基本功能，•（一）会计的核算职能•（二）会计的监督职能•三、会计目标•会计目标，是指会计活动所要达到的目的，即会计要为哪些人服务，提供哪些会计信息。•由于会计主要以财务会计报告形式提供信息，因此，会计目标也称为财务会计报告目标。•我国2006年修订的《企业会计准则——基本准则》规定：•财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。•第二节会计工作规范•会计工作规范是指从事和评判会计工作的标准。•一般包括会计法规、会计准则、会计制度等。•一、会计法•会计法是会计工作的根本大法，凡是在我国境内的企业、行政事业单位和其他组织都必须依照会计法的规定来办理会计事务。•会计准则、会计制度和其他会计法规也是以会计法为依据来制定的。•我国于1985年首次颁布会计法，当时主要是为了适应改革开放的需要，维护财经纪律，保障会计人员履行会计职责并享有相应的合法权利。•随着“两则两制”的实施，于1993年12月对会计法进行了修订。•为了解决现实中日趋严重的会计信息失真问题，于1999年10月对会计法进行了再次修订。重新修订后的会计法自2000年7月1日起施行。•二、会计准则•会计准则是规范会计信息生成、约束会计核算工作的规则，也是评价会计工作质量的标准。会计准则是对会计工作实践经验的总结和概括，并用来指导会计实践。•会计准则一般分为两个层次，第一个层次是基本准则，第二个层次是具体准则。•（一）会计基本准则•我国企业会计基本准则于1992年11月颁布，1993年7月1日起实施。•2006年2月，我国对《企业会计准则——基本准则》进行了重新修订。•（二）会计具体准则•2006年2月，我国发布38个具体准则。•2006年11月，财政部又发布了33个应用指南和一个附录，以便于会计实务操作。•三、会计制度•会计制度是从事会计工作的具体行为规范。•在建国以后的很长一段时期内，我国财政部主要以颁布统一会计制度的办法来规范全国的会计工作。•在1993年以前，我国的会计制度按照行业和所有制形式加以制定，当时全国有六十多个会计制度。•财政部于2000年12月颁布了《企业会计制度》，从2001年1月1日起在上市公司实施，从2002年1月1日起在外商投资企业实施，并逐步推行到国有企业和民营企业。《企业会计制度》适用于我国境内除金融企业和小规模企业以外的所有企业。•同时，财政部还另外制定有《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》。•《金融企业会计制度》适用于银行、证券、保险等行业，《小企业会计制度》适用于不对外筹集资金、经营规模较小的企业。•四、与财务会计有关的其他经济法规•包括：会计人员职权条例，财务会计报告条例，会计档案管理办法等。•此外，还有一些会计工作规定分散在其他经济法规中，如：企业法、公司法、证券法、税法、商法、票据法等。•第三节会计核算的基本规则•一、会计核算的基本前提•会计核算的基本前提，又称为会计的基本假设，是指对会计核算的时间范围、空间范围和计量标准等所做的合理推断。会计对象的确定、会计政策和方法的选择都要以会计核算的基本前提为依据。•（一）会计主体•会计主体，也称为会计实体或会计个体，是指会计工作为之服务的特定单位。•（二）持续经营•持续经营，是指企业在可以预见的未来，将会按照当前的状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。•（三）会计分期•会计分期，是指将企业持续不断的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相等的期间，以便分期结算账目，计算盈亏，编制财务会计报告并及时向有关方面提供会计信息。•会计期间分为年度、半年度、季度和月度。•年度会计期间也称为会计年度，半年度、季度、月度均称为会计中期。•（四）货币计量•货币计量，是指会计核算过程中采用货币为计量单位，计算、记录和报告会计主体的经济活动。也就是说，会计核算的内容仅限于能够用货币计量的经济业务。•货币计量前提隐含着币值稳定不变的假设•二、会计确认、计量和报告的基础•会计处理过程包括确认、计量、记录、报告四个阶段。•最具挑战性的是确认、计量和报告。•《企业会计准则——基本准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。•权责发生制又称为应收应付制或应计制，是指以应该收到或应该付出为标准来确认、计量和报告本期的收入和费用。•也就是说，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否实际收付，都应作为本期的收入和费用处理；反之，凡是不属于本期的收入和费用，即使其款项在本期实际收付，也不应作为本期的收入和费用处理。•三、会计信息的质量要求•会计信息质量的要求，也称为会计核算的一般原则，是会计进行确认、计量、记录和编制财务会计报告的规范，也是衡量会计工作质量的标准。•我国《企业会计准则——基本准则》中针对会计信息质量提出了8个原则性要求。•（一）可靠性•可靠性又称为真实性，是指企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。•（二）相关性•相关性又称为有用性，是指企业提供的会计信息应当与使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测。•（三）可理解性•可理解性是指会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用。•（四）可比性•可比性是指企业提供的会计信息应当可以比较。包含两方面含义：•一是同一企业在不同时期发生的相同或类似的交易或事项，应当采用前后一致的会计政策，不得随意变更。•二是不同企业发生的相同或类似交易或事项，应当采用规定的会计政策，以确保会计信息口径一致，相互可以比较。•（五）实质重于形式•实质重于形式是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不是仅以交易或事项的法律形式为依据。•在实际工作中，有时候会计事项的法律形式与经济实质不一致，为了反映企业的真实情况，应当根据其经济实质而不是法律形式来进行会计核算。•（六）重要性•重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。•判断交易或事项是否重要时，主要关注两个方面：•一是性质•二是金额•（七）谨慎性•谨慎性也称为稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益，不应低估负债或费用。•在会计处理上具体表现为：–计提各类资产的减值准备–采用加大本期成本费用的核算方法等•（八）及时性•及时性是指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前，也不得延后。•四、会计计量属性•会计计量属性，是指企业在对会计要素进行计量时所采用的计量标准。•我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计计量属性包括：•历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值。•（一）历史成本•历史成本也称为实际成本，是指在企业会计核算中，对资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照资产购置时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物金额计量。•（二）重置成本•重置成本也称为现行成本，是指在企业会计核算中，对资产按照现在购买相同或类似资产所需要支付的现金或现金等价物的金额计量；对负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或现金等价物的金额计量。•（三）可变现净值•可变现净值也称为变现价值，是指在不考虑货币时间价值的条件下，资产在正常经营过程中带来的预期现金流入，而不是指资产的售价或合同价。•采用可变现价值属性，就是对资产按照正常销售所能收到的现金或现金等价物金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本和估计发生的销售费用以及相关税费后的金额计量。•（四）现值•现值，是指在考虑货币时间价值条件下，资产或负债的未来现金净流量按照一定的折现率折现后的价值。•（五）公允价值•公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。•采用公允价值属性，资产和负债均按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量。•对于存在活跃市场的资产和负债，按市场报价或最近交易价格确定公允价值。•不存在活跃市场的资产和负债，可以采用估价技术确定其公允价值。•应当说明的是，在企业日常会计核算中，一般采用历史成本计量。如果采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，应当确保相关的数据能够取得并能够可靠计量。•第四节会计要素与会计等式•一、会计要素•会计要素是指对会计核算对象所做的基本分类，是会计核算的具体内容，也是设定会计报表结构和项目的依据。•我国《企业会计准则——基本准则》•将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六项。•这六项会计要素可以归纳为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。•（一）反映财务状况的会计要素•1．资产•资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。•资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产•流动资产是指可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者被耗用的资产。•非流动资产是指流动资产以外的资产。•2．负债•负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。•负债按偿还期限分为流动负债和非流动负债。•流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。•非流动负债是指流动负债以外的负债。•3．所有者权益•所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益来源于所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。•（二）反映经营成果的会计要素•1．收入•收入，是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入可进一步分为基本业务收入和其他业务收入两大类。•2．费用•费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•按照费用与收入的关系，费用可以分为生产成本和期间费用两大类。•生产成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，由直接材料费、直接人工费和制造费用等项目构成，应计入所生产产品或所提供劳务的成本，当产品已经销售或劳务已经提供后转入当期损益。•期间费用是指与生产产品或提供劳务没有直接关系的营业费用、管理费用和财务费用，应直接计入当期损益。•3．利润•利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括：收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失。•在利润表上，