新行政单位会计核算

行政单位会计核算第一节行政单位会计概述一、行政单位会计基础1、行政单位会计特点a、会计主体——行政单位b、资金来源——渠道单一c、会计功能——核算反映2、行政单位会计的任务和组织a、任务：筹集资金、使用资金、会计核算、严守制度。b、工作组织：主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。二、行政单位会计核算内容和原则（一）核算内容：行政单位会计核算应当以行政单位发生的各项经济业务为对象，记录和反映行政单位自身的各项经济活动。行政单位的各项资金和财产，均应纳入行政单位会计核算。第二节行政单位收支的核算财政国库管理制度改革一、财政国库管理制度改革的主要内容：二、国库单一账户体系的构成：三、收入收缴程序：四、支出拨付程序：（一）财政直接支付（二）财政授权支付第三节：国库集中收付制度（一）国库单一账户体系1．国库集中收付制度的概念国库集中收付制度，是指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。2．国库单一账户体系的构成和功能国库单一账户体系的构成由以下5类银行账户构成：（1）国库单一账户（在财政总预算会计中使用）（2）财政部门零余额账户（在国库会计中使用）（3）预算单位零余额账户（在行政事业单位使用）（4）预算外资金专户（在财政部门使用）（5）特设专户（经批准后由行政事业单位使用）注意：国库单一账户体系由财政部门持有和管理，任何单位不得擅自设立、变更或撤销国库单一账户体系中的各类银行账户。3．财政性资金银行账户的设立（1）预算单位设立零余额账户的程序向财政部门提出设立零余额账户的申请――财政部门审核同意――财政部门书面通知代理银行――代理银行为预算单位开设零余额账户。（2）预算单位分为一级预算单位、二级预算单位和基层预算单位。由一级预算单位向财政部门直接申请支付。（3）一个基层预算单位只能开设一个预算单位零余额账户。（4）预算单位使用财政性资金，如需申请开设特设专户，应经财政部审核并报国务院批准或经国务院授权财政部批准后，由财政部在代理银行为预算单位开设。（二）财政性资金的支付程序财政性资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付两种。1．财政直接支付的特点（1）由财政部门签发支付指令，然后由代理银行根据支付指令将资金支付到收款人或用款单位账户。（2）预算单位的工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出通常实行财政直接支付的方式。（3）在财政直接支付方式下，预算单位应根据“财政直接支付入账通知书”做好相应的会计处理。2．财政授权支付的特点（1）预算单位应当按照批复的部门预算和资金使用计划，申请授权支付的月度用款限额，并经财政部门批准。（2）预算单位根据代理银行发出的“财政授权支付额度到账通知书”所确定的额度支用资金。（3）预算单位支用授权额度时，填制财政部门统一制定的“财政授权支付凭证”（或新版银行票据和结算凭证）向代理银行下达支付指令，代理银行以此通过零余额账户办理资金支付。（4）预算单位通过财政授权支付（即由零余额账户支付）的内容主要包括以下几项：①单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出（零星支出）。②年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出。③特别紧急的支出。④经财政部门批准的其他支出。3．预算结余资金的处理（1）预算结余资金=财政部门批复的部门预算数+上年预算结余数-当年财政直接支付数-财政授权支付数-应缴回财政部门数（2）预算结余资金应按规定由财政部门核定，预算单位应按核定的上一年度预算结余申请使用资金。（三）国库集中支付业务的核算1．财政直接支付的核算（1）在财政直接支付方式下，基层预算单位使用的财政性资金不再通过主管部门层层划拨，其工资支出由财政直接拨付到个人工资账户，购买货物或劳务的款项由财政直接拨付给供应商。（2）在财政直接支付方式下，预算单位应根据收到的“财政直接支付入账通知书”中表明的金额确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3）实行财政直接支付时，行政单位和事业单位主要的账务处理：会计事项行政单位事业单位发放工资借：经费支出借：事业支出贷：拨入经费贷：财政补助收入购买材料、服务借：经费支出借：材料贷：拨入经费贷：财政补助收入购置固定资产借：经费支出借：事业支出贷：拨入经费贷：财政补助收入同时，同时，借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金年终预算结余资金借：财政应返还额度――财政直接支付借：财政应返还额度――财政直接支付贷：拨入经费贷：财政补助收入下年度使用结余资金借：经费支出借：事业支出贷：财政应返还额度――财政直接支付贷：财政应返还额度――财政直接支付2．财政授权支付的核算（1）在财政授权支付方式下，虽然支付指令由预算单位下达，但财政不再将货币资金拨付到预算单位，而是将用款额度划拨到预算单位的零余额账户。（2）在财政授权支付方式下，预算单位应根据收到的“授权支付到账通知书”中表明的额度确认拨入经费（行政单位）或财政补助收入（事业单位）。（3）实行财政授权支付时，行政单位和事业单位主要的账务处理：会计事项行政单位事业单位收到“授权支付到账通知书”借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：拨入经费贷：财政补助收入购买材料、服务等借：经费支出借：事业支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度财政授权支付年终预算结余资金的账务处理年度终了，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，借记“财政应返还额度-----财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，借记“财政应返还额度-----财政授权支付”科目，贷记贷：拨入经费或财政补助收入下年度恢复额度时，行政事业单位依据代理银行提供的额度恢复到账通知书借：零余额账户用款额度科目，贷记“财政应返还额度-----财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度，借：零余额账户用款额度科目，贷记“财政应返还额度-----财政授权支付”科目购买固定资产借：经费支出借：事业支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度同时，同时，借：固定资产借：固定资产贷：固定基金贷：固定基金提取现金借：现金借：现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度年终注销额度借：财政应返还额度――财政授权支付借：财政应返还额度――财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度下年度恢复额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度――财政授权支付贷：财政应返还额度――财政授权支付第四讲：政府收支分类科目一、功能科目：反映财政支出的功用，也就是支出在不同部门的分布情况，不同部门使用相应的功能科目。功能科目是“拨入经费”明细科目的设置内容。二、经济科目：反映财政支出的用途，是“经费支出”明细科目的设置内容。不同具体的经济科目反映的内容是一样的。第五讲、行政单位会计核算第一节、行政单位收入的核算┣拨入经费行政单位收入┣预算外资金收入┣其他收入（一）拨入经费的核算1、经费领拨的原则按计划领拨、按用途领拨、按进度领拨、按级次领拨。2、科目设置：“拨入经费”。“拨入经费”——基本支出/项目支出——支出功能科目“项”级——财政直接支付/财政授权支付。（一）、收入1．行政单位收入行政单位的收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。其中，拨入经费是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨入的预算经费。预算外资金收入是指行政单位收到财政部门从财政专户核拨的预算外资金。2．行政单位收入核算的要点（1）行政单位收入主要包括拨入经费、预算外资金收入和其他收入等。（2）行政单位收入应当采用收付实现制核算，各项收入应按实际发生额记账。（3）行政单位收入应在“拨入经费”和“预算外资金收入”科目各自的基本支出和项目支出两个二级科目下，均按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账。（4）行政单位收到财政拨入经费时:借：银行存款贷：拨入经费（5）行政单位收到预算外资金收入时:借：银行存款贷：预算外资金收入3、核算实务：（1）财政直接支付例1：某市统计局通过政府采购完成单位内部局域网的改扩建工程，工程完工，验收合格，总支出16万元，款项由财政直接支付。账务处理如下：借：经费支出—项目支出—信息网络构建160000贷：拨入经费—项目支出—一般公共服务—统计信息事务—统计管理（信息网络构建）—财政直接支付160000同时：借：固定资产160000贷：固定基金160000（2）财政授权支付例2、市教育局经财政部门批准，本月下达办公费等基本支出财政授权支付额度10万元。做分录：借：零余额账户用款额度100000贷：拨入经费—基本支出—教育管理事务—行政运行—财政授权支付100000（二）预算外资金收入的核算1、预算外资金收入的内容2、预算外资金收入的核算（1）科目设置：“预算外资金收入”（2）预算外资金收入的管理形式：a、全额上缴b、按比例上缴c、结余上缴3、核算实务（1）全额上缴办法：例1：某行政单位对某预算外收入实行全额上缴预算外资金财政专户的办法，本季度收入30万元，财政核拨预算外资金10万元，账务处理如下：收到预算外收入时：借：银行存款300000贷：应缴财政专户款300000上缴财政专户时：借：应缴财政专户款300000贷：银行存款300000收到财政核拨预算外资金时：借：银行存款/零余额帐户用款额度100000贷：预算外资金收入100000（2）按比例上缴例2：某单位预算外收入按40%比例上缴财政专户，60%留存单位自用。本月取得此项收入50000元，月末缴存。账务处理如下：取得预算外收入时：借：银行存款50000贷：应缴财政专户款20000预算外资金收入30000缴存财政专户时：借：应缴财政专户款20000贷：银行存款20000（3）结余上缴办法：例3、某单位实行按结余上缴预算外资金的管理办法，本年收到预算外资金收入合计40万元，发生支出共计30万元。年终结算，并将结余的预算外资金上缴。账务处理如下：①收到预算外收入时：借：银行存款400000贷：预算外资金收入400000②使用时：(平时)借：经费支出XXX贷：银行存款XXX续上例：③年终结算时，已用部分记：借：预算外资金收入300000贷：经费支出300000④结余部分记：借：预算外资金收入100000贷：应缴财政专户款100000⑤将此结余部分上缴时：借：应缴财政专户款100000贷：银行存款100000“预算外资金收入”的通常做法例1：某行政单位本季度通过银行代缴预算外收入30万元，财政核拨预算外资金用款额度10万元，账务处理如下：收到时：借：现金/银行存款300000贷：应缴财政专户款300000缴纳时：借：应缴财政专户款300000贷：现金/银行存款300000收到财政核拨预算外资金用款额度时：借：零余额帐户用款额度100000贷：预算外资金收入—财政授权支付100000如果是财政直接支付：借：经费支出—基本支出/项目支出—功能科目—财政直接支付100000贷：预算外资金收入—财政直接支付100000（三）其他收入的核算1、其他收入的内容：（1）零星杂项收入。（2）有偿服务收入。（3）有价证券及银行存款利息收入。2、科目设置——“其他收入”续上：3、核算实务例1：某单位本月收到银行存款利息收入1000元。借：银行存款1000贷：其他收入——利息收入1000例2：该单位全年银行存款利息收入12000元，年终转账。借：其他收入——利息收入12000贷：结余12000二、行政单位支出的核算支出是指行政单