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施工企业会计实操•一、这个行业属于提供劳务的行业，运作特点是正式签订施工前，预先确定收入（对外），预先确定成本（对内）；工期较长，每个会计期间的收入，要分阶段确认。收入和成本必须按照甲方（即建设方）提供的施工图纸计算求的，也就是我们常说的“工程量法”。•我国对施工行业采用行业会计制度管理，专门制定了《施工企业会计制度》。在这个制度中，有适合本行业专有的会计科目。对这些会计科目，学员要熟悉掌握。•二、本教材的要点是要学员熟悉施工企业按累计完工进度百分比法，分阶段确认收入及成本。另外，还要熟悉施工企业的一些专业术语及承揽一项工程的基本流程。•比如：某施工企业承揽一项工程，施工合同主要内容：工程总价100万元，工期1年。•这个100万元是施工企业在1年后完工获得的总收入，但是在会计上是不能把这100万元的收入，放到一个月核算的，需要每月确认到底有多少。如何分月确认收入呢？这就是累计完工进度百分比法要解决的问题。•三、累计完工进度百分比法，是指按照实际发生的施工成本与预计施工总成本之间的比率，来确定当期的收入及成本。公式如下：•累计完工进度百分比＝累计已完成的施工成本÷预计合同总成本×100%•应确认的当月收入＝预计合同总收入×累计已完成的施工成本－上期已确认收入•这个公式的基本含义是，用实际发生的总成本占预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，乘以预计合同总收入，得出到本月底止应该确认的累计收入，再减去前期已经确认的收入，就是当月应该确认的收入。•为什么可以把实际发生的总成本占预计合同总成本（又称计划总成本）的比率，作为确认当期收入的标准呢？因为施工方（乙方）在正式签订施工合同前，必须要把项目的总收入和总成本确定下来，否则是不可能签合同的，也就是说，项目在施工前，它的的总成本（计划成本）就已经定下来了，并且一般不会改变。收入也是一样。就如同卖商品前，必须确定这个商品的售价，也必须要知道这个商品的成本。•学员在熟悉施工企业会计核算的同时，也要了解施工企业的运作特点及行业规律，这样才能理解施工企业会计核算的原理。•四、施工企业几个行业常识•1、一般的施工企业应办理《建筑、施工行业资质证书》，没有资质证书的施工企业不能独立对外承包工程。•2、项目工期：表示完成一项工程所需要的时间，是施工合同中的重要条款，也是会计人员核算工程成本的重要依据。•3、工程竣工验收：一项工程项目工期一般较长，一个单体建筑是阶段施工的。按照相关法律规定，工程每完成一个阶段，必须进行阶段性验收，工程全部完工时，要进行总体验收，达到验收标准后，才能投入使用。五、业务处理•业务1、项目领用材料。•借：工程施工——合同成本（直接费）580004•贷：原材料——425#水泥144000•原材料——红砖240000•原材料——28#缧纹钢196004•业务解析：•工程施工是归集施工项目实际发生的成本，要求必须按项目设立明细账。各项目实行项目经理负责制，项目领取施工材料、发放工资等，均有项目经理或项目经理指定的专人，签发相关单据，会计人员据此划分、确定每个项目成本的发生数。•业务2、收到甲方预付备料款。•借：银行存款——工行500000•贷：预收账款——武钢500000•业务解析：•甲方是否预先支付备料款，是在施工合同中确定的。乙方收取的预收款，可在冲减应收工程款。•业务3、购买简易工房。•借：临时设施——简易工房640000•贷：银行存款——工行640000•业务解析：•在施工现场搭建建议设施，是乙方为了保证施工人员正常生活、工作所提供的必要条件，是乙方施工中的成本一次性投入。•业务4、项目领用脚手架、模板。•借：周转材料——在用（脚手架）19200•周转材料——在用（模板）26400•贷：周转材料——在库（脚手架）19200•周转材料——在库（模板）26400•摊销：•借：工程施工——合同成本（间接费）22800•贷：周转材料——摊销22800•业务解析：•模板和脚手架可以反复使用，一个项目完工后，可以回收后再次投入到下一个项目使用。•周转材料的摊销时间应是在领用时。•业务5、购买水泥，缺失1吨，原因待查。•借：原材料——425#水泥95022.5•待处理财产损溢——待处理流动资产损溢477.5•贷：银行存款——工行59500•预付账款——武汉水泥36000•业务解析：•缺失1吨，肯定不是合理损耗，应该查明原因后再行处理。•发生的运费构成材料的入库成本。•业务6、提现。•借：库存现金79607•贷：银行存款——工行79607•业务解析：•业务7、计提及发放工资。•借：管理费用——工资22440•工程施工——合同成本（直接费）58500•贷：应付职工薪酬——应发工资80940•借：应付职工薪酬——应发工资80940•贷：库存现金79607•应交税费——应交个人所得税1333•业务8、缴纳上月税费。•借：应交税费——应交营业税7250•应交税费——应交企业所得税3084.32•应交税费——应交城建税507.5•应交税费——应交教育费附加217.5•应交税费——应交堤防费145•应交税费——应交价格调节基金241.67•应交税费——应交地方教育发展费241.67•应交税费——应交个人所得税888•贷：银行存款——工行12575.33•业务9、支付外包水电工程进度款。•借：预付账款——天明建筑公司100000•贷：银行存款——工行100000•业务解析：建筑行业实行工程总承包，对总承包后的单个项目外包，有严格的规定。•业务10、付营业执照年检费。•借：管理费用——办公费850•贷：库存现金850•业务11、购买材料。•借：原材料——16#螺纹钢10720•原材料——14#螺纹钢14580•原材料——6.5线材16000•贷：银行存款——工行41300•业务12、购买扣件•借：周转材料——在库（扣件）10800•周转材料——在库（0.8#钢管）24000•贷：应付账款——光明建材有限公司34800•业务13、租施工机械。•借：机械作业60000•贷：银行存款——工行60000•借：工程施工——合同成本（直接费）60000•贷：机械作业60000•业务14、收工程尾款。•借：库存现金16000•贷：应收账款——新余钢厂16000•业务15、购在建工程机器。•借：在建工程——打桩机工程58000•贷：银行存款——工行58000•借：在建工程——打桩机工程800•贷：库存现金800•业务16、安装完毕。•借：固定资产——打桩机58800•贷：在建工程——打桩机工程58800•业务17、存款利息收入。•借：银行存款——工行3100•贷：财务费用——利息收入3100•业务18、水电安装完工。•借：工程施工合同成本直接费200000•贷：银行存款——工行100000•预付账款武汉天明建筑有限公司100000•业务19、报销差旅费•借：管理费用——差旅费1900•贷：库存现金1900•业务20、支付排污费•借：工程施工——合同成本（间接费）2850•贷：库存现金2850•业务21、处理水泥短少•借：其他应收款——恒达货运477.5•贷：待处理财产损溢——流动资产损溢477.5•业务22、购饮水机•借：管理费用——办公费960•贷：库存现金960•业务23、收水泥款•借：库存现金477.5•贷：其他应收款——恒达货运477.5•业务24、购烟•借：管理费用——招待费560•贷：库存现金560•业务25、付电费•借：管理费用——水电费4730.4•贷：银行存款——工行4730.4•业务26、付电话费•借：管理费用——通讯费130•贷：库存现金130•业务27、借款•借：银行存款——工行500000•贷：短期借款500000•业务28、计提折旧•借：工程施工——合同成本（间接费）13838.34•贷：累计折旧13838.34•业务29、摊销临时设施费用•借：工程施工——合同成本（直接费）4883.33•贷：临时设施摊销4883.33•业务30、确认收入•借：工程施工——合同毛利237500•主营业务成本950000•贷：主营业务收入1187500•业务解析：•本月工程施工发生数：942875.67•工程施工期初余额：490000•本月止工程施工累计发生额：942875.67＋490000＝1432875.67•工程累计完工百分比：1432875.67÷2000000＝72%•本月应确认收入：合同总收入2500000×72%－上期已确认收入612500＝1800000－612500＝1187500•本月应确认成本：合同总成本2000000×72%－上月已确认成本490000＝1440000－490000＝950000＝237500•业务31、计提税费•借：营业税金及附加•贷：应交税费——应交其他税费•业务32、结转收益•借：主营业务收入•贷：本年利润•业务33、结转成本及费用•借：本年利润•贷：主营业务成本•营业税金及附加•管理费用•财务费用•业务34、计提所得税费用•借：所得税费用•贷：应交税费——应交企业所得税•结转所得税费用•借：本年利润•贷：所得税费用