搜索
第四章工程成本核算和结算本章重点和难点重点：工程成本核算的要求以及工程成本核算的对象。工程成本核算的一般程序、组成各工程成本的各项成本项目的概念、难点：通过各项工程成本结算表和竣工成本决算书，提出本次施工组织活动的优势和不足，提出改进意见。能综合针对施工企业某一工程项目进行实际成本的核算，解决实际成本的核算问题。第一节工程成本概述第二节工程成本核算的对象和成本核算组织第三节工程成本的核算第四节工程成本结算第一节工程成本概述一、工程成本和费用的概念施工企业为进行一定的工程施工所发生的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费和间接费用的总和，构成工程成本。施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。二、工程成本项目的内容具体分为以下项目：1、人工费2、材料费3、机械使用费4、其他直接费5、间接费用三、工程成本核算的意义1．及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平，为企业制定经营战略提供根据。2．分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力，发挥竞争优势，增强企业核心竞争力。3．有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。4．为制订成本控制（预算）目标提供依据，同时也为企业准确制定工程报价提供依据，有利于提高中标率。四、工程成本和费用核算的要求（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守国家规定的工程成本开支范围和费用开支标准（二）正确划分各种费用的界限（三）建立健全企业内部的成本管理责任制，加强定额管理，健全物资的计量、收发、领退和盘点制度及原始记录，作好成本核算的基础工作：（四）建立健全企业内部成本核算的其他各项工作第二节工程成本核算的对象和组织一、工程成本核算的对象工程成本核算的对象是指在工程成本的核算时，应该选择什么样的工程作为目标，来归集和分配生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。工程成本的核算对象包括以下几种情况：1.原则上，施工企业应该以每一单位工程作为成本核算的对象。2.两个或两个以上施工单位共同承担一项单位工程施工任务的，以单位工程作为成本核算的对象，各自核算其自行施工的部分。103.如果一项建造合同包括多项资产，如同时具备下列条件，应将每项资产确定为成本核算对象。（1）每个单位工程有独立的建造计划；（2）合同双方能够接受或拒绝与每个单位工程有关的合同条款；（3）每个单位工程的收入和成本可以单独确认和计量。11例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋办公楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建办公楼和食堂进行谈判，并达成一致意见；办公楼的工程造价为400万元，食堂的工程造价为150万元。办公楼和食堂均有独立的施工图预算，办公楼的预算成本为370万元，食堂的预算成本为130万元。4.一组合同无论对单个客户还是多个客户，如同时具备下列条件，应把一组合同作为一个成本核算对象，统一计算和确认该组合同的收入、费用和利润。（1）该组合同按一揽子交易签订，由本企业同时施工，并根据整个项目施工进度办理价款结算；（2）该组合同密切相关，建造工程由本企业统一管理，统一调配施工人员和集中用料；每项合同各自的完工进度直接关系到整个建设项目的完工进度和价款结算，构成该组综合利润率的组成部分。（3）该组合同同时或依次履行。13例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户一揽子签订了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。5.对于规模大、工期长的合同项目，或采用新结构、新技术、新工艺的分部位工程，为了取得单项资产的某一部位的核算资料，在施工企业内部可以将工程划分为若干部位，以分部位工程为成本核算对象，以便总结经验，但不作为和客户结算的依据。二、施工企业成本核算的组织（一）三级核算体制（二）两级核算体制第三节工程成本的核算一、工程成本核算的一般程序施工企业根据成本核算的体制和成本核算的职责，在具体组织工程实际成本核算时所应遵循的次序和步骤，一般分为工程成本的总分类核算和明细分类核算。(一）工程成本的总分类核算程序1、工程成本总分类主要账户的设置（1）5401工程施工540101合同成本54010101直接人工费54010102直接材料费54010103机械使用费54010104其他直接费54010105间接费用540102合同毛利540103间接费用18（2）“辅助生产”账户（3）“机械作业”账户（4）“工程结算”账户2、工程的实际成本和预算成本计算的基本程序如下：(1)确定成本计算对象，开设成本明细账（成本卡）；(2)按成本计算对象和成本项目汇总分配材料、工资及工资附加费、折旧等生产费用；(3)分配辅助生产费用；(4)分配施工机械使用费；(5)分配其他直接使用费；(6)分配间接费用；(7)计算本期已完工程和未完工程的实际成本；(8)计算已完施工的预算成本；(9)计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程成本决算。（二）生产费用在成本核算对象之间分配和归集的明细分类账务处理程序工程成本的明细分类账务处理程序，应根据工程成本的体制而定，并与工程成本总分类核算的程序相配合。在实行二级或三级核算的施工企业，工程成本的核算主要在工程处一级进行，工程处一般应组织工程成本的总分类核算和明细分类核算并按下列程序登记和分配相关成本费用。二、工程成本的具体核算（一）人工费的归集和分配1、人工费的概念和内容：人工费，是指在施工过程中直接参加施工生产的建筑安装工人以及在施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。2、人工费的分配方法人工费的分配通常根据“工资分配汇总表”和“工时汇总表”编制“生产工人工资分配表”来进行。工资分配方法如下式：分配系数=某成本对象的工资额＝各该对象实际耗用工日*分配系数工日总数生产工人的人工费（二）材料费的归集和分配1、材料费的概念及内容材料费是指在施工中耗用的，能构成工程实体的主要材料、结构件和有助于工程形成的其他材料费以及周转材料的摊销费和租赁费等。2、材料费用的核算方法及其归集（1）凡能点清数量和分清用料对象的，通常都可分别按成本核算对象直接计入各工程成本的材料费项目中。（2）凡能点清数量、但集中配料或统一下料的，应在领料凭证上注明“工程集中配料”字样，月末由材料管理人员或领用部门，根据用料情况，结合材料消耗定额，编制“集中配料耗用分配表”，在各成本核算对象之间分配。（3）凡不能点清数量，也很难立即分清用料对象的一些大堆材料几个单位工程共同使用，编制“大堆材料耗用计算单”，据以计入各成本核算对象的成本。（4）对于其他不能点清数量的材料，也需要采用适当的方法分配计入各工程成本材料费项目。（5）实行材料节约奖的，应按材料节约的数额，直接计入各成本核算对象。（6）成本计算期内已办理领料手续，但没有全部耗用的材料，应在期末进行盘点，填制“退料单”，作为办理退料的凭证，据以冲减本期材料费。施工过程中发生的残次料和包装物等，应尽量回收利用，并填制“废料交库单”估价入账，并冲减工程材料费。（7）周转材料3、材料费用的分配例见P198（三）机械使用费的归集和分配机械使用费指施工企业采用施工机械、运输设备进行机械作业所发生的各项费用。包括企业自有施工机械发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。1.施工机械的管理：分为对中小施工机械和大型施工机械的有两种管理方法。2.施工机械的分类:租赁的（包括向企业外部和向企业内部独立核算的机械供应站租赁）和自行管理的。3.机械使用费包括的内容(1)人工费(2)燃料及动力费(3)折旧及修理费(4)其他直接费(5)间接费用借：机械作业—**机械**贷：应付职工薪酬**累计折旧**银行存款**4.机械使用费的分配方法（1）台班分配法（2）预算分配法（3）作业量分配法例见P201-20234例：某施工企业施工机械本月发生有关费用为：支出10吨轮胎式起重机各种搅拌机合计耗用材料36004004000耗用润滑油500300800替换工具部件15005002000计提折旧280014004200支付电费7003001000合计910029001200010吨轮胎式起重机本月共用50台时，其中红星宾馆工程耗用28台时。发达设备厂车间厂房工程耗用22台时。各种搅拌机本月共用100台时。其中红星宾馆工程用71台时，发达设备厂车间厂房工程用29台时。（四）其他直接费的归集和分配其他直接费是指在施工过程中直接发生的但不属于人工费、材料费、机械使用费的其他直接费用。主要有：在施工现场发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费及场地清理费等。施工企业发生的其他直接费，凡是能分清成本对象的，应直接计入各受益的工程成本核算对象下的“其他直接费”项目中。当由于某种原因（如几个工程共同发生），不能直接确定成本核算对象的其他直接费，可以先行汇总在“其他直接费”明细账中归集，并按照定额用量预算费用、或以工程的工料成本作为分配基数，月末或竣工时编制“其他直接费分配表”分配计入各成本核算对象。【例】某建筑公司第一工程处，本月发生其他直接费59800元。其中分配给1#工程37800元，2#工程22000元。账务处理程序如以下分录。同时记入工程成本计算单。借：工程施工-合同成本-1#工程（其他直接费）37800工程施工-合同成本-2#工程（其他直接费）22000贷：银行存款59800（五）间接费用的归集和分配1、间接费用的内容间接费用是指企业内部各施工单位(工区、工程处、项目部、施工队)为组织和管理工程施工所发生的全部支出。包括：管理人员的薪酬、固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。2、间接费用的归集和分配：为了归集和分配间接费，企业应在“工程施工—间接费用”账户下进行核算，汇总本期发生的各种间接费用，并按费用项目进行明细核算。费用发生时计入借方；月末将归集的费用采用一定的标准全数分配计入贷方，并计入工程成本计算单间接费用项目，月末没有余额。间接费用的第一次分配是将发生的全部间接费用在不同类的工程、产品、劳务和作业间进行分配。一般是以各类工程、产品、劳务和作业中的人工费为基础进行分配，其计算公式如下：某类工程应分配的间接费用=该类工程成本中的人工费×间接费分配率%100总额、作业）成本中人工费各类工程（产品、劳务间接费总额间接费用分配率间接费用的第二次分配是将第一次分配到各类的工程、产品的间接费用再分配到本类的工程、产品、劳务和作业中去。（1）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已完工程直接费预算数为标准进行分配。某土建工程应分配的间接费用=该土建工程直接费×间接费分配率%100额全部土建工程直接费总总额建筑工程分配的间接费间接费用分配率（2）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人工费预算数作为标准分配。某安装工程应分配的间接费用=该安装工程人工费×间接费分配率%100各安装工程人工费总额费总额安装工程应分配的间接间接费用分配率44例：2009年3月，某施工企业共发生间接费用73200元，款项已通过银行支付。该施工企业有两个工程处，第一工程处承担的A、B工程均为建筑工程；第二工程处承担的工程为安装工程，没有发生对外销售产品等业务。两个工程处的人工费总额为915000元，第一工程处为789000元，第二工程处为126000，按人工费比例分配法进行分配。第一工程处的直接费总额为1262400元，其中A工程为617000元，B工程为645400元，按直接费比例法分配。要求：根据以上资料计算并编制相应的会计分录。（六）辅助生产费用的归集和分配辅助生产部门所发生的各项费用的归集和分配，首先