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2017‐8‐71新金融工具相关会计准则培训5套期会计207年8月6日2017年8月16日《企业会计准则第24号——套期会计》1套期工具和被套期项目2套期关系评估3确认和计量指定和文件记录45信用风险敞口的公允价值选择权6衔接规定22017‐8‐72套期会计的目标使套期会计与风险管理紧在财务报表中反映主体风险管理活动的影响引入一种以原则为导向的方法使套期会计与风险管理紧密结合确保套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果同时计入当期损益（或者以FVTOCI权益工具进行套期的情况下计入其他综合收益）非套期会计套期会计固定利率债券利率互换摊余成本公允价值非套期会计固定利率债券(被套期项目)利率互换(套期工具)被套期项目风险调整价值公允价值套期会计被套期项目的损失或收益套期工具的收益或损失2017‐8‐73企业的困境被套期项目和套期工具的公允价值变动在不同时期确认第1期第2期合计被套期项目风险3030衍生工具(30)(30)()()损益(30)300延迟确认套期工具的公允价值变动套期会计的目标第1期第2期合计被套期项目风险3030衍生工具(30)(30)损益(30)3002017‐8‐74或者尽早确认被套期项目的公允价值变动套期会计的目标（续）第1期第2期合计被套期项目风险3030衍生工具(30)(30)损益(30)300公允价值套期套期会计的目标（续）第1期第2期合计被套期项目风险3030衍生工具(30)(30)损益(30)3002017‐8‐75新准则的主要变化新有效性要求(80%‐125%标准移除)除)Ï披露(CAS 37修订)期权时间价值远Ï被套期项目和套期工具的条件使套期会计模型更紧密地反映风险管理期权时间价值、远期合同的远期要素、外币基础利差的会计处理对管理信用风险+自用合同扩展使用公允价值选择权再平衡的概念符合条件的被套期项目套期会计的适用条件标准1套期有效性正式的指定和书面描述符合条件的套期工具标准2标准3标准4套期有效性仅当满足所有标准时，套期关系才符合套期会计的条件。2017‐8‐76符合条件的套期工具符合条件的套期工具原新增项目•衍生工具•非衍生工具(套期外汇风险)•以FVTPL计量的非衍生金融工具•排除在指定为套期工具的金融工具之外的要素的不同处理（期权的时间价值、远期要素和外汇基差）原CAS 24CAS 24R新增项目不符合条件的工具•净签出期权(除非其被指定用来抵销购入期权)•内部合同•一项指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融负债，并且企业必须在其他综合收益中列报该负债的信用风险变化的影响(CAS22R新增内容)套期工具的指定Ì符合条件的金融工具必须被整体指定为套期工具，但下列情况除外•将期权合同的时间价值、远期合同的远期要素以及金融工具的外汇基将期权合同的时间价值期合同的期要素以及融具的外汇基础利差单独分离并排除在外•套期工具整体的一定比例（例如名义金额的50%）Ì对于外汇风险套期，可将非衍生金融资产（选择以FVTOCI计量的权益工具投资除外）或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具不可以将套期工具存续期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具分指定为套期工具Ì可将以下项目组合视为一个整体共同指定为一项套期工具•衍生工具整体或其中的一部分；以及•非衍生工具整体或其中的一部分。2017‐8‐77组合套期工具-示例ÌA公司的功能性货币为欧元，发行了墨西哥比索的浮动利率债券。Ì风险管理策略为将所有的浮动利率债项调换为其功能性货币的固定利率债项。Ì被套期对象：墨西哥比索浮动利率债券Ì套期工具：由于墨西哥与欧元互换合约的流动性有限，主体选择签订两个互换合约，一个为支付美元浮动利率收取墨西哥比索浮动利率的互换合约，另一个为支付欧元固定利率收哥比索浮动利率的互换合约，另个为支付欧元固定利率收取美元浮动利率的互换合约。并将这两个互换合约组合指定为现金流量套期工具。符合条件的被套期项目符合条件的被套期项目9使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象9可靠地计量未确认的确定承诺极可能发生的预期交易已确认的资产或负债对境外经营的净投资非金融项目的风险组成部分汇总风险敞口净头寸(在某些限定条件内)CAS24CAS24R新增项目组(限定条件移除)不符合条件的项目•企业自身权益工具•大部分集团内部项目•企业合并中取得企业的确定承诺(不包括外汇风险)•采用权益法计量的投资的公允价值套期•对损益表没有影响的风险(不包括以FVTOCI计量的权益工具投资)2017‐8‐78符合条件的被套期项目非金融项目的风险组成部分CAS24CAS24R非金融套期项目套期工具非金融套期项目套期工具柴油燃油运输费柴油远期合同柴油燃油运输费柴油远期合同无效部分非金融项目的风险组成部分单独辨认只在满足下列条件合格可靠地计量+符合条件的被套期项目汇总风险敞口衍生工具风险敞口汇总风险敞口例如，在2013年1月1日，A公司(功能性货币欧元)对一项极有可能发生的以美元计价的预期咖啡豆购买进行套期。被套期项目套期工具商品价格风险于01/01/2013指定并于12/31/2015结束预期咖啡豆购买咖啡豆远期购买合同两种风险敞口特征外汇风险于01/01/2014指定并于12/31/2015结束汇总的风险敞口美元远期合同预期以固定的美元价格购买咖啡豆2017‐8‐79符合条件的被套期项目组合和净头寸允许一组项目（如，一组资产）和净头寸作为一个组合整体进行套期：•该组合中的单个项目均符合被套期项目的条件；•风险管理的目标是将这些单个项目作为组合予以共同管理。风险管理的目标是将这些单个项目作为组合予以共同管理。CAS24CAS24R符合条件的被套期项目名义金额组成部分Ì名义金额的组成部分，是指项目整体金额或数量的特定部分•项目整体的一定比例部分，例如1000吨铜存货中的20%；项目整体的某层级部分例如某月购入的前100桶原油或某月售出的前100•项目整体的某一层级部分，例如某月购入的前100桶原油或某月售出的前100兆瓦小时的电力。仅当满足以下条件时，一组项目中的某层组成部分（例如，底层）才适用套期会计：•其能够单独辨认并可靠计量；•风险管理目标是对某层组成部分进行套期；•用以识别层级的项目整体中的所有项目均面临同样的被套期风险，用以识别层级的项目整体中的所有项目均面临同样的被套期风险，从而被套期层级的计量将不会受到哪些项目形成被套期层级的重大影响；•对于已经存在的项目（例如，尚未确认的确定承诺或已确认资产）进行的套期，主体能够识别并跟踪包含被套期层级的整体项目组；•对于包含提前偿付选择权的一组项目中的任意项目符合名义金额组成部分的要求。2017‐8‐710指定为被套期项目的层级-示例Ì基本情况：•银行持有名义金额为CU100m的固定利率贷款组合，借款人可在期限内的任意时间按面值提前贷款金额的20%，同时银行预期CU20m的贷款将被提前意时间按面值提前贷款金额的20%，同时银行预期CU20m的贷款将被提前偿付。•风险管理策略为拟对无提前偿付权的90%部分贷款通过签订利率互换合约来对部分利差进行套期Ì套期工具：支付固定利率收取浮动利率的利率互换合约Ì被套期项目：CU100m贷款组合中的底层CU72mCU20m贷款有提前还款权贷款被套期项目Ì被套期项目后续变动：•借款人运用其提前还款权的程度并不影响被套期项目•银行因其他任何原因终止确认任何贷款，则终止确认贷款中未提前偿付金额中首笔CU8ｍ将不为被套期项目，即未包含在被指定的底层CU７2ｍ贷款中。CU80m贷款无提前还款权被套期项目底层CU72m符合条件的被套期项目集团内项目Ì在合并报表层面，与报告主体以外的对手方之间的交易形成的项目能指定为被套期项目资产负债签订的合同确定承诺或极能发生的预期交易•资产、负债、签订的合同、确定承诺或极可能发生的预期交易Ì对于同一集团内的交易，相关主体个别财务报表层面可以运用套期会计，在集团合并财务报表层面不得运用套期会计，但下列情况除外：•在投资性主体的合并财务报表层面，投资性主体与其以公允价值计量且其变动计入当期损益的子公司之间的交易，可以运用套期会计。•集团内部交易形成的未能抵销的货币性项目的外汇风险（集团内很可能发生的未能抵销的预期交易也是如此）2017‐8‐711套期会计模式现金流量套期(CFH):对被套期项目现金流量变动风险进行的套期公允价值套期(FVH):对被套期项目公允价值变动风险进行的套期已确认资产或负债对境外经营的净投资已确认资产或负债的现金流量公允价值套期净投资套期现金流量套期...归属于特定风险且可能影响损益(或者对FVTOCI权益工具进行套期的情况下计入其他综合收益)确认资产或负债对境外经营的净投资确定承诺(只有外汇风险)极可能发生的预期交易确定承诺流量公允价值套期：针对公允价值变动风险的套期是指对已确认资产或负债尚未确认的确定承诺或上述项公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或上述项目组成部分的公允价值变动风险敞口进行的套期。该公允价值变动源于特定风险，且将影响企业的损益或其他综合收益。其中，影响其他综合收益的情形，仅限于企业对指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动风险敞口进行的套期。2017‐8‐712公允价值套期：针对公允价值变动风险的套期•例1：用利率互换（收固定利率付浮动利率）去对固定利率债券公允价值套期例1：用利率互换（收固定利率，付浮动利率）去对固定利率债券的公允价值变动风险进行套期•例2：买入远期外汇合同，对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期（也可以采用现金流量套期）•例3：买入远期燃油合同，以固定价格将燃油（确定承诺）的价格变动风险进行套期•例4：买入看跌期权(putoption)，对FVTOCI的权益投资进行套期现金流量套期：针对现金流量变动风险的套期该现金流量变动源于与已确认资产或负债极可能发生的预现金流量套期该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易，或与上述项目组成部分有关的特定风险，且将影响企业的损益。2017‐8‐713现金流量套期：针对现金流量变动风险的套期•例1：用利率互换（付固定利率收浮动利率）去对浮动利率债券现金流量套期例1：用利率互换（付固定利率，收浮动利率）去对浮动利率债券的利息的现金流量变动风险进行套期•例2：买入远期外币合同，对以固定外币价格买入原材料的预期交易的外汇变动风险进行套期•例3：用利率互换去对预期发行债券/预期借款的利息的现金流量变动风险进行套期•例4：买入期货合约，对预期商品销售的价格变动风险进行套期被套险利被套期项目套期工具套期会计原理公允价值套期会计归属于被套期风险的利得或损失应当计入损益,并调整被套期项目的账面价值(不包括以FVTOCI计量的权益工具的公允价值套期)归属于被套期风险有效的利得或损确认和计量遵循套期工具适用的一般要求(不包括以FVTOCI计量的权益工具的公允价值套期)现金流量套期会计(和净投资套期)归属于被套期风险有效的利得或损失应当计入其他综合收益，当被套期项目影响损益时再转入损益。对导致非金融资产或负债确认的预期交易进行基础调整是强制性的。确认和计量遵循该项目适用的一般要求(除了非金融项目确认时的基础调整)2017‐8‐714公允价值套期被套期项目归属于被套期风险敞口形成的利得或损失的处理被套期项目：已确认资产或负债计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值非以公允价值计量项目以FVTOCI计量的金融资产（债务工具）计入当期损益选择以FVTOCI计量的权益工具计入其他综合收益面价值被套期项目：确定承诺公允价值套期被套期项目归属于被套期风险敞口形成的利得或损失的处理将累计公允价值变动确认为一项资产或负债，相关利得或损失计入各相关期间损益取得的资产或承担的负债的初始确认金额=未采用套期会计的初始确认金额+确定承诺因被套期风险引起的公允价值的累计变动额未履行确定承诺前履行确定承诺时套期风险引起的公允价值的