本量利分析-管理会计专题

2/12/20151量本利分析——管理会计专题主讲教师：王纪平1教师简介：王纪平副教授、硕士生导师、中国注册会计师上海国家会计学院教师主要研究方向：企业管理会计22/12/20152学习目标：31.掌握量本利分析的原理2.熟悉运用量本利原理进行敏感性分析3.掌握量本利模型在决策中的应用4量本利分析概述单一产品量本利分析多种产品量本利分析目标利润分析利润敏感性分析量本利分析在经营决策中的应用课程框架量本利分析概述2/12/20153一、量本利分析概述5(一)量本利分析定义量本利分析也叫本量利分析，简称为CVP分析(Cost-Volume-ProfitAnalysis)，它是在成本性态和变动成本计算模式的基础上，通过研究企业一定时间内的成本、业务量和利润三者之间的内在联系，揭示变量之间的内在规律，为企业预测、决策、规划和业绩考评提供必要的一种定量分析方法。一、量本利分析概述6(二)量本利分析的基本假设量本利分析的基本假设前提是：总成本由固定成本和变动成本两部分组成销售收入与业务量呈完全线性关系产销平衡产品产销结构稳定2/12/20154一、量本利分析概述7(三)量本例分析的基本原理1.量本利分析的基本关系式：息税前利润＝销售收入－总成本＝销售收入－(变动成本＋固定成本)＝销售量×单价－销售量×单位变动成本－固定成本＝销售量×(单价－单位变动成本)－固定成本＝(P－V)×Q－F一、量本利分析概述8(三)量本例分析的基本原理例：某企业每月固定成本为1000元，生产一种产品，单价为10元，单位变动成本为5元，本月计划销售500件，问预期利润是多少？【解析】将有关数据代入原理式：息税前利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本＝10×500－5×500－1000＝1500(元)2/12/20155一、量本利分析概述9(三)量本例分析的基本原理2.边际贡献边际贡献，又称为边际利润、贡献毛益等，是指产品的销售收入减去变动成本后的余额。边际贡献的表现形式有两种：1.以绝对额表现的边际贡献，分为边际贡献总额和单位边际贡献；2.以相对数表示的边际贡献率，是边际贡献与销售额的比率。一、量本利分析概述10(三)量本例分析的基本原理2.边际贡献边际贡献＝销售收入－变动成本单位边际贡献＝单价－单位变动成本制造边际贡献＝销售收入－产品变动成本产品边际贡献＝制造边际贡献－销售和管理变动成本2/12/20156一、量本利分析概述11(三)量本例分析的基本原理2.边际贡献变动成本率＝变动成本/销售收入×100%＝﹙单位变动成本×销量﹚/﹙单价×销量﹚×100%＝单位变动成本/单价×100%一、量本利分析概述12(三)量本例分析的基本原理2.边际贡献边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100%＝﹙单位边际贡献×销量﹚/﹙单价×销量﹚×100%＝单位边际贡献/单价×100%2/12/20157一、量本利分析概述13(三)量本例分析的基本原理2.边际贡献变动成本率＋边际贡献率＝1＝单位变动成本/单价＋单位边际贡献/单价＝[单位变动成本＋﹙单价－单位变动成本﹚]/单价一、量本利分析概述14(三)量本例分析的基本原理2.边际贡献由于创造了“边际贡献”这个新的概念，因为：利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝边际贡献－固定成本所以：利润＝销量×单位边际贡献－固定成本2/12/20158一、量本利分析概述15(三)量本例分析的基本原理2.边际贡献例：某企业生产A产品，单价为32元，单位变动成本为20元，固定成本为350000元，当年销量30000件。试计算相关边际贡献和利润指标。单位边际贡献＝32－20＝12(元)边际贡献总额＝12×30000＝360000(元)边际贡献率＝12÷32×100%＝37.50%或360000÷(32×30000)×100%＝37.50%利润＝360000－350000＝10000(元)16量本利分析概述单一产品量本利分析多种产品量本利分析目标利润分析利润敏感性分析量本利分析在经营决策中的应用课程框架2/12/20159二、单一产品量本利分析17(一)保本分析保本，是指企业在一定时期内利润为零的状态。保本分析又称盈亏临界分析，是研究当企业恰好处于保本状态时量本利关系的一种定量分析方法，是量本利分析的核心内容。二、单一产品量本利分析18(一)保本分析1.保本点保本点，又称盈亏临界点，是指企业达到保本状态的业务量或金额，即企业一定时期的总收入等于总成本、利润为零时的业务量或金额。单一产品的保本点有两种表现形式：以实物量来表现，称为保本销售量；以货币单位表示，称为保本销售额。2/12/201510二、单一产品量本利分析19(一)保本分析1.保本点根据量本利分析基本关系式，当利润为零时，求出的销售量就是保本销售量。保本销售量＝固定成本/(单价－单位变动成本)＝固定成本/单位边际贡献若用销售额来表示，则：保本销售额＝保本销售量×单价＝固定成本/边际贡献率二、单一产品量本利分析20(一)保本分析1.保本点从保本点的计算公式可以看出，降低保本点的途径主要有三个：1.是降低固定成本总额；2.是降低单位变动成本；3.是提高销售单价。2/12/201511二、单一产品量本利分析21(一)保本分析2.保本作业率保本作业率是指保本点销售量(额)占正常经营情况下的销售量(额)的百分比，或称盈亏临界点作业率。它是以保本点为基础的辅助指标。其计算公式为：保本作业率＝保本点销售量/正常销售量×100%＝保本点销售额/正常销售额×100%二、单一产品量本利分析22(二)量本利分析图以销售量为基本的量本利分析图2/12/201512二、单一产品量本利分析23(二)量本利分析图以销售额为基本的量本利分析图二、单一产品量本利分析24(二)量本利分析图1.基本的量本利图表达的意义：①固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值，它不因产量增减而变动。②总成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量而呈正比例变化。③总成本线与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和。④销售收入线与总成本线的交点(P)，是盈亏临界点。2/12/201513二、单一产品量本利分析252.边际贡献式的量本利图边际贡献式量本利分析图二、单一产品量本利分析26(三)安全边际分析1．安全边际安全边际，是指实际(或预计)销售额(或销售量)超过保本点销售额(或销售量)的差额(或差量)，它表明销售额(或销售量)下降多少企业仍不至亏损。安全边际也有两种表示方式：一是绝对值，即安全边际量(额)；另一种是相对数，即安全边际率。2/12/201514二、单一产品量本利分析27由于安全边际与保本点是此增彼长的关系，其表达公式对比如下：表示方法保本点(盈亏临界点)安全边际实物量指标保本销售量(Q0)安全边际量计算公式Q0＝固定成本/(单价-单变)安全边际量＝实际或预计销售量－保本销售量＝Q－Q0二、单一产品量本利分析28由于安全边际与保本点是此增彼长的关系，其表达公式对比如下：表示方法保本点(盈亏临界点)安全边际金额指标保本销售额(S0)安全边际额计算公式S0＝固定成本/边际贡献率安全边际额＝实际或预计销售额－保本销售额＝安全边际量×单价＝S－S0＝(Q－Q0)×P2/12/201515二、单一产品量本利分析29表示方法保本点(盈亏临界点)安全边际相对数指标保本作业率安全边际率计算公式保本作业率＝保本销售额/实际或预计销售额安全边际率＝安全边际量/实际或预计销售量×100%＝安全边际额/实际或预计销售额×100%＝或关系公式保本销售量＋安全边际量＝正常销售量保本作业率＋安全边际率＝1二、单一产品量本利分析30(三)安全边际分析1．安全边际安全边际率40%以上20%～30%10%～20%10%以下经营安全程度很安全较安全值得注意危险西方国家企业经营安全程度评价标准2/12/201516二、单一产品量本利分析(三)安全边际分析1．安全边际例2：某企业生产A产品，单价为32元，单位变动成本为12元，固定成本为350000元，当年销量30000件。试计算相关安全边际、保本作业指标。31二、单一产品量本利分析(三)安全边际分析1．安全边际【解析】保本销售量＝350000÷(32－12)＝17500(件)安全边际量＝30000－17500＝12500(件)安全边际额＝30000×32－17500×32＝12500×32＝400000(元)安全边际率＝12500÷30000×100%＝41.67%保本作业率＝17500÷30000×100%＝58.33%保本作业率＋安全边际率＝41.67%＋58.33%＝1322/12/201517二、单一产品量本利分析332.安全边际与利润的关系安全边际所提供的边际贡献就等于企业利润。关系公式计算利润利润＝安全边际额×边际贡献率计算销售利润率销售利润率＝安全边际率×边际贡献率二、单一产品量本利分析342.安全边际与利润的关系提高企业销售利润率的途径：一是扩大现有销量，提高边际安全率；二是降低变动成本水平，提高边际贡献率。2/12/201518二、单一产品量本利分析352.安全边际与利润的关系例：某企业销售利润率为20%，变动成本率为40%，则安全边际率应为()。A．100%B．150%C．24%D．33%【解析】因为销售利润率＝安全边际率×边际贡献率，而边际贡献率＝1－变动成本率，故，安全边际率＝销售利润率÷边际贡献率＝20%÷(1－40%)＝33%。36量本利分析概述单一产品量本利分析多种产品量本利分析目标利润分析利润敏感性分析量本利分析在经营决策中的应用课程框架2/12/201519三、多种产品量本利分析37(一)加权平均法加权平均法是指在各种产品边际贡献的基础上，以各种产品的预计销售收入占总收入的比重为权数，确定企业加权平均的边际贡献率，进而分析多品种条件下保本销售额的一种方法。三、多种产品量本利分析38(一)加权平均法采用加权平均法计算的关键：以销售额为基础，计算加权平均贡献率。【提示】不是销售量，是销售额。加权平均边际贡献率＝[∑各种产品边际贡献/∑各种产品销售额]×100%综合保本销售额＝固定成本总额/加权平均边际贡献率2/12/201520三、多种产品量本利分析39(一)加权平均法例：某企业生产和销售甲、乙两种产品，产品的单位售价分别为5元和10元，边际贡献率分别是40%和20%，全年固定成本为50000元，企业采用加权平均法进行量本利分析。三、多种产品量本利分析40(一)加权平均法要求：1．假设全年甲、乙两种产品分别销售了20000件和40000件，试计算下列指标：(1)用金额表示的保本销售额；(2)用实物单位表示的甲、乙两种产品的保本销售量；(3)用金额表现的安全边际额；(4)预计利润。2/12/201521三、多种产品量本利分析41(一)加权平均法【解析】甲、乙两种产品的加权平均边际贡献率=(5×20000×40%＋10×40000×20%)÷(20000×5＋40000×10)＝24%(1)保本销售额＝50000÷24%＝208333(元)(2)甲产品占销售额比重＝(20000×5)÷(20000×5＋40000×10)×100%＝20%乙产品占销售额比重＝(40000×10)÷(20000×5＋40000×10)×100%＝80%三、多种产品量本利分析(一)加权平均法【解析】续甲产品的保本销售量＝(208333×20%)÷5＝8333(件)乙产品的保本销售量＝208333×80%÷10＝16667(件)(3)安全边际额＝正常销售额－保本销售额＝(20000×5＋40000×10)－208333＝291667(元)(4)预计利润＝销售收入×边际贡献率－固定成本＝(20000×5＋40000×10)×24%－50000＝70000(元)422/12/201522三、多种产品量本利分析43(二)联合单位法联合单位法是指在事先确定多种产品间产