材料会计岗位

LOGO存货核算业务存货核算业务能够准确确定存货的入账价值；掌握存货的概念、分类以及取得和发出存货的计价运用材料的核算方法，独立完成材料的采购付款、入账和发出的分录编制及账务登记。掌握原材料按实际成本和计划成本的会计处理掌握周转材料的核算；掌握存货期末计量的核算学习目标存货核算业务学习目标会对存货盘盈、盘亏进行账务处理，会对存货期末计价进行会计处理。岗位任务任务一：存货概述1任务二：存货取得与发出的计价2任务三：原材料的核算3任务四：周转材料的核算4任务五：存货的期末计量5存货核算业务任务一存货概述存货的概念及分类存货的确认存货核算业务一、存货的概念及分类存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货核算业务1.存货是有形资产2.存货是流动资产，即能在1年内（或超过1年的一个营业周期内）变现或转为其他资产的资产。3.存货是为了在经营过程中销售或是在生产中耗用的资产，不包括非生产耗用的资产（如在建工程耗用的材料）（一）存货的特点存货核算业务（二）存货按经济用途分以备出售的处于生产过程中以备消耗的库存商品原材料、包装物等在产品、自制半成品存货核算业务1.库存存货，指已验收合格并入库的各种存货。2.在途存货，指货款已经支付、正在途中运输的存货，以及已经运达企业但尚未验收入库的存货等。3.加工中存货，指本企业正在加工中的存货和委托其他单位加工的存货。4.委托代销存货，指本企业委托其他单位代销的存货。（三）存货按存放地点分存货核算业务二、存货的确认在符合存货概念的前提下，同时满足以下两个条件可以确认为存货：◆该存货包含的经济利益很可能流入企业;◆该存货的成本能够可靠地计量。存货核算业务任务二存货计价任务二存货取得与发出的计价情境一取得的计价发出的计价情境二存货核算业务情境一：存货的取得方式外购存货的成本加工取得存货的成本投资者投入存货的成本非货币性交易取得存货的成本盘盈存货的成本存货核算业务一、取得存货的计价（一）外购存货的成本购买价款相关税费其他可归属费用存货核算业务1.购买价款指购货发票上所列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税。2.相关税费（1）流转税a价内税：企业购进存货时所负担的消费税等价内税，是其价格的组成部分，应当计入存货成本b价外税：（指增值税）应区别以下情况处理存货核算业务•①一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：•不计入采购成本•②一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理：•按运费的7%单独核算进项税额，余额计入采购成本•③一般纳税企业外购农副产品时进项税额的处理：•按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本•④一般纳税企业外购废旧物质时进项税额的处理：•按买价的10%单独核算进项税额，余额计入采购成本•⑤小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：•计入采购成本（2）关税：构成进口存货的成本存货核算业务3.其他可归属于存货采购成本的费用包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。存货核算业务某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付运输部门的运输费1500元，支付装卸费300元，税法规定的运费增值税率为7%，则该批存货的采购成本为？某增值税一般纳税人(工业企业)购进农产品一批，支付买价12000元，装卸费1000元，入库挑选整理费400元。该批农产品采购成本为？课堂练习存货核算业务（二）加工取得存货的成本具体包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用采购成本加工成本其他支出存货核算业务1.投资者投入的存货。其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。2.盘盈的存货。盘盈存货按照同类存货的实际成本入账。（三）其他方式取得的存货的成本存货核算业务情境二：1个别计价法2先进先出法3加权平均法月末加权平均移动加权平均存货核算业务1.个别计价法以每批存货取得时的实际单位成本，作为计算该批发出存货和期末库存存货的实际成本方法.每次存货发出成本=该次存货实际收入的单位成本该次存货发出数量存货核算业务优缺点：优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本。缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大。适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。存货核算业务2.先进先出法【例】白云公司2009年12月份甲材料的收发情况如下：期初结存600公斤，2元/公斤；8日、20日和31日分别购进400公斤、600公斤和400公斤，单价分别为2.2元/公斤、2.3元/公斤和2.5元/公斤；14日和28日分别销售800公斤和400公斤。发出材料的计价它是基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。存货核算业务先进先出法：先收到的材料先发出日期收入发出结存数量单价成本数量单价成本数量单价成本12.16002.0120012.84002.28806004002.02.2208012.146002002.02.216402002.244012.206002.313802006002.22.3182012.282002002.22.39004002.392012.314002.510004002.32.51920合计14003260120025408002存货核算业务特点：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。优点：①有利于掌握库存资金动态。②分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作。缺点：①计价工作量大。②影响当期成本与利润的真实性。存货核算业务月末加权平均法每月计算一次材料的加权平均单价以此来计算存货成本3发出存货成本=加权平均单价*发出存货数量加权平均单价=期初成本+本期收入成本期初数量+本期收入数量期末存货成本=加权平均单价*期末结存数量存货核算业务•加权平均单价=(1200+3260)÷(600+1400)=2.23（元）•本期发出存货成本=2.23×1200=2676（元）•本期结存存货成本=2.23×800=1784（元）月末加权平均法每月计算一次材料的加权平均单价以此来计算存货成本存货核算业务特点：平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。优点：简化发料计价工作量。缺点：①影响核算及时性，发料计价集中在月末进行②不利于掌握库存金额的动态，对资金调度有一定影响。存货核算业务任务四：办理出库核算移动加权平均法每次收货以后立即算出新的平均单位成本•第一次购货后的存货单位成本=(1200+880)÷(600+400)=2.08（元）•第二次购货后的存货单位的成本=(416+1380)÷(200+600)=2.245（元）•第三次购货后的存货单位的成本=(898+1000)÷(400+400)=2.3725（元）•本期结存存货成本=(1200+3260)-2.08×800-2.245×400=1898（元）4存货核算业务优点：①能使管理当局及时了解存货的结存情况;②计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：计算工作量大。存货核算业务练一练你学会运用这些计价方法了吗？某企业1月1日结存材料200公斤＠10元，计2000元；1月15日，发出150公斤；1月10日购入100公斤＠10.5元，计1050元；1月15日发出80公斤；1月20日购入300公斤＠11元，计3300元。发出材料计价采用先进先出法，则结存材料的实际成本是（）。A、4350元B、2315元C、4035元D、4010元存货核算业务◆应设置“原材料”“在途物资”等科目◆原材料按实际成本计价方法进行日常收发核算，其特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。按实际成本计价的核算企业外购材料时，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其账务处理也有所不同。下面我们通过例子来学习：一、材料按实际成本计价的会计处理1.材料收入的账务处理存货核算业务（1）结算凭证和材料同时到达【例1】白云公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为100000元，增值税额为17000元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。借：原材料100000应交税金—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000按实际成本核算购入原材料存货核算业务（2）已付款，材料尚未到达【例2】假设【例1】中，发票等结算凭证已到，货款己支付，但材料尚未送达。①企业收到发票等结算凭证时：借：在途物资100000应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000②上述材料到达验收入库时：借：原材料100000贷：在途物资100000按实际成本核算购入原材料存货核算业务（3）结算凭证未到，材料已入库【例3】假设【例3-1】中，所购材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未到达。①月末，按照暂估价入账（假设其暂估价为95000元）：借：原材料95000贷：应付账款——暂估应付账款95000②下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材科贷：应付账款一暂估应付账款③收到有关结算凭证，并支付款项时：借：原材料100000应交税金——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000按实际成本核算购入原材料9500095000存货核算业务（4）预付货款方式购入【例4】白云公司向东方钢厂购买材料，购销合同规定，采用预付货款方式，货款共计400000元，预付80%，其余货款和税费于收到材料和有关单证后付清。对方代垫运费2000元。①预付货款时：借：预付账款——东方钢厂320000贷：银行存款320000②材料入库时：借：原材料402000应交税金——应交增值税（进项税额）68000贷：预付账款——东方钢厂470000③补付货款时：借：预付账款——东方钢厂150000贷：银行存款150000按实际成本核算购入原材料2.材料发出的账务处理材料发出凭证领料单限额领料单退料单领料登记表材料发出凭证存货核算业务原材料费用的分配方法一：定额耗用量比例法定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。其计算公式为某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量单位产品材料消耗定额其公式第2步为某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额耗用量材料费用分配率其公式第1步为材料费分配率=各种产品共同耗用的材料费用各种产品材料定额耗用总量存货核算业务例企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料8000千克，每千克10元，计80000元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。原材料费用分配表20××年3月8000083410合计48000600010600乙产品32000400020200甲产品分配额(元)分配率定额消耗量(千克)单位消耗定额(千克/件)产量(件)产品名称存货核算业务方法二：定额成本比例法定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。其公式第1步为某种材料定额费用=某种产品产量单位消耗量计划单价存货核算业务方法二：定额成本比例法其计算公式为材料费用分配率=应分配的材料费用材料定额成本费用其计算公式为某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额费用材料费用分配率存货核算业务例某企业生产甲、乙两种产品，发生共同耗用A、B材料费用277800元