搜索
1国有林场与苗圃会计第一章总论一、场圃的性质林场是国家培育森林资源的基地苗圃是培育优良苗木的基地是全民所有制为主体的生产性事业单位，按照企业经营管理的要求，实行经济核算。二、方针：以林为主，多种经营，综合利用，以短养长。第二章流动资产的核算一、现金的核算1.现金的使用范围注意事项：存、取款2.现金的核算3.现金的清查二、银行存款的核算1．银行结算的种类2．银行存款的总分类核算3．银行存款的清查三、其他货币资金的核算四、应收账款的核算1．应收账款的确认2．坏账的处理3．应收账款的核算五、应收票据的核算1．应收票据的性质与分类2．应收票据的核算1）应收票据利息计算2）应收票据贴现利息及贴现净额的计算（1）不带息应收票据的账务处理（2）带息应收票据的账务处理（3）应收票据贴现的账务处理六、短期投资的核算1．短期投资的概念及特点2．会计科目的设置3．股票投资的会计处理4．债券投资的会计处理七．存货的核算1．存货的内容和分类2．存货的计价3．存货的核算第三章长期投资的核算一、长期投资的分类二、长期投资的核算第四章固定资产的核算一、固定资产增加的核算1．购入的固定资产（1）购入不需要安装的固定资产（2）购入需要安装的固定资产2．投资者投入的固定资产3．自制自建的固定资产（1）自营工程（2）出包工程4．融资租入的固定资产5．接受捐赠的固定资产6．盘盈的固定资产二、固定资产减少的核算1．固定资产出售、报废、毁损2．向其他单位投资转出固定资产3．盘亏固定资产三、固定资产折旧的核算1．固定资产计提折旧的依据2．固定资产折旧的核算四、固定资产修理的核算第五章无形资产和递延资产的核算一、无形资产的核算1．无形资产的摊销的核算2．无形资产对外投资的核算二、递延资产的核算第六章林木资产的核算一．林木资产核算概述林木资产是场圃拥有或控制能以货币计量的活立木的价值，是营林生产的产品和在产品。1．特点：1）林木资产的依附性；2）~价值的不确定性3）生产周期长期性4）~效益的多样性生态，社会，经济三性22．~核算一般要求实行林木生产的商品化管理，必须建立~核算制度。分类：用材林，新炭林，经济林，防护林和特种用途林成本计算期：1）用材林、新炭林核算到采伐时的累计成本。2）经济林核算到正式投产可采收林副产品时累计成本。投产后进行发生的培育管护费用，列入当年林副产品成本。3）防护林、特用林核算至到达培育目的或更新采伐时的累计成本。3．会计科目设林木资产科目，属于资产类，借方反映林木资产增加数，贷方反映林木资产减少数，余额在借方，反映林木资产的实存数。即结存林木资产的累计成本。二、林木资产的计价1．自行营造的林木资产按制造成本计算成本；2．未入账天然林和人工林的计价；未入账天然林和人工林的估价按近三年人工林的实际平均从成本计算。3.有偿划入的林木资产按实际支付的价款计价4.接受捐赠及无偿划入的林木资产按场圃实际成本水平计价。三、林木资产增加的核算1.场圃营造林木资产的核算借：林木资产——用材林——造抚成本——管护成本薪炭林——造抚成本——管护成本防护林——造抚成本——管护成本特用林——造抚成本——管护成本经济林贷：营林成本——项目2，天然林和未入账的人工林的核算借：林木资产——用材林贷：林木资本3.有偿划入林木资产的核算；借：林木资产——用材林借：育林基金贷：银行存款贷：林木资本四、林木资产减少的核算1.采伐用材林、防护林林木的核算借：生产成本——木材生产成本贷：林木资产——用材林2.经济林采收核算借：生产成本——林产品生产成本贷：林木资产——经济林3.林木直接出售的核算借：营林成本——林木出售成本贷：林木资产——区分林种34.林木资产毁损的核算借：林木资本贷：林木资产5.林木资产减少的核算借：林木资本贷：林木资产第七章流动负债的核算一、短期借款的核算取得借款：借：银行存款贷：短期借款支付利息：借：财务费用贷：银行存款归还借款：借：短期借款贷：银行存款二、应付账款的核算借：有关科目贷：应付账款三、应付票据核算1）不带息2）带息四、专项应付款核算专项应付款在场圃制度中主要指专项拨款和南方集体林区国有林场与苗圃按木竹产品销售收入的规定比例提取的更改资金。专项拨款指财政部门、林业主管部门或其他部门拨给场圃并指定专门用途的款项1.收到拨款借：银行存款贷：专项应付款2.支付专项拨款：（1）用于工程：1）借：固定资产2）借：专项应付款贷：在建工程（银行存款）贷：实收资本——国家资本（2）用于营林1）借：林木资产2）借：专项应付款贷：营林成本贷：林木资本（3）不形成资产支出借：专项应付款贷：银行存款3.按木竹产品销售收入和规定比例，在木竹产品销售收入中提取更改资金时，借：育林及维简费贷：专项应付款4.将提取的更改资金应交上级主管部门：借：专项应付款贷：其他应交款5.更改资金用于工程项目支出1）借：固定资产2）借：专项应付款贷：在建工程（银行存款）贷：实收资本——国家资本46.更改资金用于非工程项目支出借:专项应付款贷：银行存款五、拨入事业费核算场圃的林业事业费指各级财政部门和林业主管部门拨给场圃的营林事业经费，包括营林机构经费、森林保护费、技术和良种推广费、勘察设计费和其他林业事业费。核算方法1.收到拨入事业费借：银行存款贷：拨入事业费2.年终核销应由事业费拨款核销的人员经费支出借：拨入事业费贷：事业费支出3.用于营林生产的事业费转作林木资本借：拨入事业费贷：林木资本六、育林基金核算育林基金是按国家有关规定设置的国有林场培育森林资源的一项专用资金核算方法1，销售木竹产品提存的育林基金借：育林及维简费贷：育林基金2.征收的育林基金、收取征用林地补偿费和毁损林地赔款及没收木材变价收入时，借：银行存款贷：育林基金3.结转应交林业主管部门的育林基金；借：育林基金贷：其他应交款4.用于营林生产的育林基金1）借：林木资产2）借：育林基金贷：营林成本贷：林木资本5.用于营林设施等固定资产项目的育林基金1）借：固定资产2）借：育林基金贷：在建工程等贷：实收资本——国家资本6.不形成固定资产和林木资产的费用支出借：育林基金贷：银行存款七、其他应付款核算其他应交款指除应交税费外的其他应交主管部门和财政部门的各种应交款项，如应交利润、应交育林基金、应交维简费、应交教育费附加、应交财政罚款收入等。上交时：借：其他应交款——有关明细贷：银行存款八、应付职工薪酬核算51．应付工资要素：考勤工作量单位工资2．福利费提取：保险费、福利费、住房公积金等。计算：借：生产成本制造费用管理费用营林成本在建工程销售费用贷：应付职工薪酬福利费（6%）社会保险费：养老保险费（20%），失业保险费（2%）医疗保险费（8%），工伤保险费（0.8%），生育保险费（0.8%）住房公积金8%，工会经费2%，职工教育费1.5%九、应交税费的核算与中级财务会计相同十、其他应交款核算1.计算应交利润：借：利润分配贷：其他应交款——应交利润2.计算应交育林基金借：育林基金贷：其他应交款——应交育林基金十一、预提费用核算（略）第八章长期负债的核算一．长期负债核算简述概念：偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的各种债务。分类：长期借款、应付债券、长期应付款二、长期借款向银行、其他金融机构、主管部门、世界银行等借入或转入的长期借款1）借入或转入借款时，借：银行存款、在建工程、固定资产等贷：长期借款利息核算属于资本性借：在建工程属于费用性借：财务费用贷：长期借款贷：长期借款三、应付债券核算略第九章所有者权益的核算一、所有者权益简述所有者权益是指场圃投资者对场圃净资产的所有权。包括实收资本、林木资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。二、实收资本的核算61）收到投资人主管部门投入资金借：银行存款贷：实收资本2）投资人投入房屋、设备等实物借：固定资产贷：实收资本3）用专项拨款、更改资金等资金购建交付使用固定资产借：固定资产借：专项应付款贷：在建工程贷：实收资本——国家资本4)用于营林设施等固定资产项目的育林基金应于交付使用时，借：固定资产借：育林基金贷：在建工程贷：实收资本——国家资本5）将资本公积、盈余公积转增资本时，借：资本公积、盈余公积贷：实收资本三、林木资本的核算场圃拥有的现存人工林和天然林应按实际成本水平估价入账，形成林木资本。林木资本实质上也是场圃资本金的组成部分。其特点1）林木资本是场圃主要的和最大的一项资本金2）林木资本很难实现保值和增值。核算方法1.估价入账借：林木资产贷：林木资本2.自然灾害，非常损失使林木资产减少借：林木资本贷：林木资产2.年终结转造林成本时借：林木资产借：育林基金专项应付款拨入事业费贷：营林成本贷：林木资本四、资本公积的核算略五、盈余公积核算提留分配与企业会计相同，其中可弥补营林生产资金不足。借：利润分配——弥补营林生产资金不足的利润贷：盈余公积——一般盈余补亏第十章成本和费用的核算一、场圃成本费用核算的特点生产经营费用与事业费用按不同的会计处理基础进行核算；由于场圃成本费用包括事业费用，因此，在成本费用核算上要求“生产经营费用按权责发生制核算，事业费用按收付实现制核算”。应由事业费负担的人员经费，先通过“管理费用”账户核算，期末将应由事业费负担的人员经费转入“事业费支出”账户；借：事业费支出7贷：管理费用核销时借：拨入事业费贷：事业费支出二、生产成本的核算与企业成本会计核算相同，产品采用品种法核算三、营林生产成本核算场圃财会制度规定，场圃的营林生产成本按照制造成本法核算。设“营林成本”科目，借方反映营林生产过程中发生的直接材料、直接工资、其他直接费用和制造费用等费用；贷方反映结转林木资产成本数额，本账户年末无余额。“营林成本”科目下设造林、抚育、次生（低产）林改造、森林管护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费等二级科目；1）造林：包括整地、栽植（直播）补植以及新造林抚育等生产作业费用2）抚育：包括中幼林抚育、成林抚育、母树林抚育等作业费用3）次生（低产）林改造指不出产木材的低产林改造清理费用扣除收入后的部分，发生的造林费用，在“造林”科目中核算。4）森林保护费，包括护林人员经费、病虫害防治费、扑火费、防火设备维修费、防火道路维修费、通讯线路维修费、其他管护费（临时护林人员补贴、防火宣传费）、制造费用等费用。5）营林设施费，包括不形成固定资产的新建防火线、瞭望台、林道及其简易设施等费用。6）良种试验费，指为进行林木良种引进试验发生的直接费用。7）调查设计费，指为进行造林生产的调查设计和区划设计而发生的费用。2.“营林成本计算表”的编制好=和结转林木资产的核算借：林木资产——用材林——造抚成本——管护成本薪炭林——造抚成本——管护成本防护林——造抚成本——管护成本特用林——造抚成本——管护成本经济林贷：营林成本——项目四、期间费用核算1.管理费用2.财务费用3.销售费用五、待摊费用和预提费用的核算1．待摊费用，指已经支付但应由本期和以后各期负担的分摊期在一年以内的各项费用。发生借：待摊费用贷：有关科目核销时借：拨入事业费贷：事业费支出81.预提费用已经预提但尚未支出的费用预提借：有关科目（生产成本、制造、管理、财务费用）贷：预提费用实际支出时借：预提费用贷：有关科目（银行存款。在建工程。材料）六．林业事业费的核算林业事业费是财政部门和林业主管部门按预算核定给场圃的人员经费和其他不形成资产的林业事业费支出。用于营林生产的事业费拨款支出，应在“营林成本”科目核算，不纳入林业事业费支出核算。1．应由事业费负担的人员经费先通过“管理费用”科目核算，期末根据事业费拨款数将其转入“事业费支出”科目。发生时：借：管理费用贷：有关科目期末：借：事业费支出贷：管理费用发生不形成资产的林业事业费支出借：事业费支出贷：银行存款、现金2.年终，将“事业费支出”科目借方累计发生额与“拨入事业费”科目对转，结转后“事业费支出”科目无余额借：拨入事业费贷：事业费支出第十一章营业收入的核算一、营业收入的核算二、营业成本的核算三、销售费用的核算四、营业税金及附加的核算五、提取育林及维简费的核算按规定从木竹销售收入中提取的育林基