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模块3复式记账要点回顾：1、什么是会计科目？会计科目分为哪几类？2、什么是帐户？帐户的结构怎么样?判断下列项目，属于什么会计要素？经济业务（会计项目）会计要素1.存入在银行的款项2.放在车间的设备3.未付的材料款4.向银行借入的款项5.投资者投入的款项6.企业赚取的利润7.销售商品收到款项8.支付的利息9车间领用的材料10.存入的保险柜的现金及证券复式记账•第一节：5案例资料2月底,3月初是首府各大院校开学的日子,大学生们拿着新学期父母给的生活费回到校园,和以往一样,男生请客聚餐,女生美容买衣服,有的还购置了电脑,手机等贵重物品.短短几天的时间,一些学生就花去了将近一个学期的生活费。3月1、2日午饭时间,记者先后走访了新疆大学,新疆医科大学,新疆农业大学附近的小餐馆,随便走进一家餐馆,都可以看到一些大学生三五成群地聚在餐桌旁拿着菜单点菜。新疆农业大学附近的一家餐馆的老板说:“每逢开学,许多男生都会请客吃饭,大家轮流坐东,一顿饭的花费一般在100元以上。这次我带了1500元的生活费,购买服装花去300元,购买日用品花了150元。”新疆财经学院2001级的学生杨某不痛不痒地说。据了解,大学生把电脑,手机,CD,MP3,录音笔称为五件武器。新学期伊始,为了买这些武器,有些大学生花光了一个学期的生活费。正在赛博数码广场购买电脑的新疆大学的张建说:“这台电脑共花了3500元,大部分都是父母给的生活费。”任务3.1复试记账法•某大学生新学期开始第一个月的几项现金收支情况如下：•1.返校时父母给了1500元的生活费•2.买服装用去300元•3.买日用品花了150元•4.请同学吃饭花去200元•5.买了部新手机用去了800元•6.生活费不够了，找同学借了500元6资产=1500+500消费1450剩余550案例分析思考：怎样将该生的资金来源与去向进行科学记录？业务单式复式--------来源去向库存现金库存现金（资产）父母给的借的（负债）服装（费用）日用品（费用）请客（费用）买手机（资产）1+1500+1500+15002-300-300-3003-150-150-1504-200-200-2005-800-800-8006+500+500+5007单式记账法与复式记账法对比表新课讲解•记账方法：简单地说就是把发生的经济业务记录在相应账户中的方法。•从会计发展的历史来看有两类即8记账方法一、记账方法单式记账法复试记账法单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法，单式记账法是一种比较简单而又不完整的记账方法，一般只适用于现金及债权债务账户的记录。9理解：单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。—账簿设置现金银行存款应收款项应付款项单式记账法的特点•账户设置不完整，没有完整的账户体系。•不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映与现金、银行存款等账户有关的经济业务才能得到反映。•所反映的经济业务往往只反映一个方面。•所有经济业务会计记录不可能进行总体试算平衡。10复式记账法的含义11是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账中相互联系地进行记录的一种记账方法。理论依据资产=负债+所有者权益复式记账法的特点12种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录以相等的金额记入相应的账户任务3.2借贷记账法（debit-creditbookkeeping）13理论依据：资产+费用=负债+所有者权益+收入借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中全面进行记录的一种复式记账方法。从借贷记账法的产生历史看，“借”、“贷”记账符号原本具有字面上的含义，但记账方法发展至今，它已经失去其原有的含义而仅仅作为一种纯粹的记账标志存在。（一）概念2.账户设置14在借贷记账法下，账户可以分设资产类、负债类、共同类、所有者权益类和损益类六大类账户。也允许设置具有双重性质的账户。资产类账户借方账户名称（会计科目）贷方•期初余额××ו本期增加额×××本期减少额××ו．．．．．．．．．．．．期末余额×××15一、账户结构期末余额（借方）=期初余额（借方）＋本期借方发生额-本期贷方发生额负债类账户•借方账户名称（会计科目）贷方•期初余额××ו本期减少额×××本期增加额××ו．．．．．．．．．．．．•期末余额×××16期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额所有者权益类账户•借方账户名称（会计科目）贷方•期初余额××ו本期减少额×××本期增加额××ו．．．．．．．．．．．．••期末余额×××17想一想：期末余额是怎样计算的？费用类账户•借方账户名称（会计科目）贷方•本期增加额×××本期转出额××ו（本期减少额）•．．．．．．．．．．．．18损益类账户期末结转后应无余额收入类账户•借方账户名称（会计科目）贷方•本期转出额×××本期增加额××ו（本期减少额）•．．．．．．．．．．．．19账户结构归类：资产、成本费用类负债、收入、所有者权益类•账户类别借方贷方余额方向资产+-一般在借方负债-+一般在贷方所有者权益-+一般在贷方收入-+一般无余额费用+-一般无余额22账户结构归纳会计科目账户23二.记账符号借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号。（1)标明记账方向。账户的左方标记为“借”，账户的右方标记为“贷”。（2）具有增减双重含义。“借”和“贷”何时表示增加，何时表示减少，则取决于账户的性质及结构。三.记账规则有借必有贷，借贷必相等24记账规则的涵义采用一定的记账方法记录经济业务时所必须遵循的原则。借贷记账法下任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中进行登记。资产减少；权益增加。资产增加；权益减少。【例1】201X年4月5日从银行提取现金10000元备用。•此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目增加10000元，另一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少10000元。按借贷记账法，应当记录现金账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：2510000库存现金借方贷方10000银行存款借方贷方案例讲解•【例2】201X年4月7日以银行存款偿还到期的一年期借款800000元。•此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目减少800000元，另一方面使得负债要素中的“短期借款”项目减少800000元。按借贷记账法，应当记录短期借款账户的借方和银行存款账户的贷方。记录结果如下：26800000银行存款借方贷方800000短期借款借方贷方•【例3】201X年4月10日收到投资者入股的机器设备一批，价值2000000元。•此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“固定资产”项目增加2000000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目同时增加2000000元。按借贷记账法，应当记录固定资产账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：272000000固定资产借方贷方2000000实收资本借方贷方【例4】201X年4月21日将资本公积金500000元转增资本。此项经济交易产生后，一方面使得所有者权益要素中的“资本公积”项目减少500000元，另一方面使得所有者权益要素中的“实收资本”项目增加500000元。按借贷记账法，应当记录资本公积账户的借方和实收资本账户的贷方。记录结果如下：28500000资本公积借方贷方500000实收资本借方贷方【例5】201X年4月24日销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“银行存款”项目增加160000元，另一方面使得收入要素中的“主营业务收入”项目增加160000元。按借贷记账法，应当记录银行存款账户的借方和主营业务收入账户的贷方。记录结果如下：29160000银行存款借方贷方160000主营业务收入借方贷方【例6】201X年4月25日以现金购买办公用品600元。此项经济交易产生后，一方面使得资产要素中的“库存现金”项目减少600元，另一方面使得费用要素中的“管理费用”项目增加600元。按借贷记账法，应当记录管理费用账户的借方和现金账户的贷方。记录结果如下：30600库存现金借方贷方600管理费用借方贷方四、账户的对应关系和会计分录31（一）账户之间的对应关系•账户之间应借与应贷的相互依存关系，称为账户的对应关系。构成对应关系的账户，称为对应账户。借：材料采购80000贷：银行存款60000应付账款20000借：材料采购80000贷：银行存款60000应付账款20000对应关系对应账户对应账户（二）、会计分录会计分录是运用复式记账法把经济业务所涉及的会计科目、借贷方向，以相等的金额按一定的格式所作的记录。简单来说：指明每项经济业务应借、应贷账户名称及其金额的记录，称为会计分录，简称分录。借：库存现金8000贷：银行存款8000也就是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方以及记入多少金额的一种文字记录。每一会计分录必须具备三项要素，缺一不可。记账方向、账户名称、金额借：库存现金8000贷：银行存款8000记账方向账户名称金额会计分录有两种形式：简单会计分录指只涉及一个借方科目和一个贷方科目的会计分录。复合会计分录指涉及一个借方科目和多个贷方科目或多个借方科目和一个贷方科目的会计分录，是由若干简单分录复台而成。34注意：为了保持经济业务的清晰性，一般不宜把不同类型的经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。•简单分录——一借一贷的会计分录借：库存现金8000贷：银行存款8000复合分录——一借多贷、多借一贷以及多借多贷的分录。【例】企业购入材料一批，价值80000元，通过银行转账支付货款60000元，其余货款尚欠。借：物资采购80000.00贷：银行存款60000.00应付账款20000.00会计分录的表现形式归纳37一借一贷——简单会计分录一借多贷——复合会计分录一贷多借——复合会计分录多借多贷——复杂会计分录（复合会计分录）会计分录的编制【例1】201X年4月5日从银行提取现金10000元备用借：库存现金10000贷：银行存款10000【例6】201X年4月25日以现金购买办公用品600元。借：管理费用600贷：库存现金60038•会计分录的列示方式：借方科目放在上面，贷方科目放在下面，借贷之间相差两个字的空格。银行存款库存现金库存现金管理费用1000010000600600•【1】新华公司于9月1日成立，投入资金60000元，存入银行。39会计分录借：银行存款60000贷：实收资本—新华公司60000分析银行存款（资产）增加，资产的增加在借方；同时，资本金（所有者权益）的增加，所有者权益增加应记入贷方。课堂练习【2】9月3日，新华公司用现金21000元购买一批商品。40会计分录借：库存商品21000贷：库存现金21000分析商品（资产）增加；现金（资产）减少。资产增加记入借方，资产减少记入贷方。•【例3】9月5日，新华公司从佳佳房地产公司购买一套房产，价值36000元。合同规定，15000元用现金支付，其余21000元要在90天内全部付清。41分析购买的房产（资产）增加，同时，现金（资产）减少，负债中的应付账款增加。资产增加记入借方，资产减少记入贷方，负债的增加记入贷方。•会计分录•借：固定资产36000•贷：库存现金15000•应付账款21000【例4】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。42会计分录借：原材料30000（购入材料总额）贷：银行存款20000（已支付货款）贷：应付账款10000（尚未支付款）4330000200001000020000200001000010000•运用借贷记账法记录经济业务，•会计要素之间的借贷关