杜兴强：国际会计准则——现状及其与CAS的差异

国际会计准则：现状及其与CAS的差异厦门大学会计系杜兴强(博士、教授、博导)2019/9/23厦门大学会计系杜兴强2国际会计准则理事会框架根据国际会计准则委员会基金会章程(2000年5月24目通过)，国际会计准则委员会由受托人和理事会以及受托人或理事会根据上述章程的条款可能任命的其他管理机构负责进行管理。设在伦敦的国际会计准则理事会(IASB)自则2001年开始运作。理事会承诺本着公众利益，制定一套要求通用财务报表中的信息透明和可比的高质量的全球会计准则。为实现这一目标，理事会与国家会计准则制定机构合作，以实现世界会计准则的趋同。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强3图例任命向……报告成员联系向……建议IASC改组后的组织结构图IASC基金会（19人组成的管理委员会Trustees）国际会计准则理事会IASB（14名成员）国际财务报告常设解释委员会IFRIC（12名成员）技术主任和技术人员业务主任和非技术人员咨询委员会（AdvisoryCommittees）准则咨询委员会SAC国家准则制定者和其他利益团体2019/9/23厦门大学会计系杜兴强41国际会计准则委员会基金会根椐国际会计准则委员会基金会(IASCFoundation)章程，国际会计准则理事会（IASB）成员由国际会计准则委员会基金会管理委员会（受托人，Trustees）任命。基金会管理委员会还任命准则咨询委员会和常设解释委员会，并监督国际会计准则理事会的有效性，为国际会计准则理事会筹集资金，批准国际会计准则理事会预算，负责章程修改。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强52国际会计准则理事会国际会计准则理事会(IASB)由14人组成(12人为全职成员，2人为兼职成员)，对制定会计准则负完全责任。理事会成员的首要条件是技术专长，并由受托人作出最佳判断以确保理事会不被任何特定的团体或地区利益左右。公布准则、征求意见稿或国际财务报告解释委员会解释公告，要求理事会14位成员中的8位通过。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强63国际财务报告常设解释委员会国际财务报告常设解释委员会(IFRIC)的职能：(1)解释国际财务报告准则的应用，对国际财务报告准则没有特别规范的财务报告问题，根据国际会计准则理事会框架，及时提供指南，并根据理事会的要求承担其他任务；(2)公布解释公告征求意见稿并公开征求意见，考虑解释公告终稿前合理期间内的反馈意见；(3)向理事会报告并获得理事会对解释公告终稿的批准。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强74国际财务报告准则咨询委员会国际财务报告准则咨询委员会(SAC)为具有不同地区和职业背景的，关心国际财务报告的组织和个人向国际会计准则理事会，有时是向管理委员会提供建议提供了正式的渠道。咨询委员会的目标是：(1)就国际会计准则理事会工作的优先项目向国际会计准则理事会提供建议；(2)向国际会计准则理事会通告建议的准则对财务报表使用者和编制者的影响；(3)向国际会计准则理事会和受托人提供其他建议。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强8国际会计准则（IAS）国际会计准则第1号——财务报表的列报国际会计准则第2号——存货国际会计准则第3号（被《国际会计准则第27号》和《国际会计准则第28号》取代）国际会计准则第4号(被《国际会计准则第16号》、《国际会计准则第22号》和《国际会计准则第38号》取代)国际会计准则第5号(被《国际会计准则第1号》取代)国际会计准则第6号(被《国际会计准则第15号》取代)国际会计准则第7号——现金流量表国际会计准则第8号——当期净损益、重大差错和会计政策变更国际会计准则第9号(被《国际会计准则第38号》取代)国际会计准则第10号——资产负债表日后事项国际会计准则第11号——建造合同国际会计准则第12号——所得税国际会计准则第13号(被《国际会计准则第1号》取代)国际会计准则第14号——分部报告国际会计准则第15号——反映物价变动影响的信息国际会计准则第16号——不动产、厂场和设备国际会计准则第17号——租赁国际会计准则第18号——收入国际会计准则第19号——雇员福利2019/9/23厦门大学会计系杜兴强9国际会计准则第20号——政府补助会计和政府援助的披露国际会计准则第21号——汇率变动的影响国际会计准则第22号——企业合并国际会计准则第23号——借款费用国际会计准则第24号——关联方披露国际会计准则第25号(被《国际会计准则第39号》和《国际会计准则第40号》取代)国际会计准则第26号——退休福利计划的会计和报告国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资会计国际会计准则第28号——对联营企业投资会计国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告国际会计准则第30号——银行和类似金融机构财务报表中的披露国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报国际会计准则第33号——每股收益国际会计准则第34号——中期财务报告国际会计准则第35号——终止经营国际会计准则第36号——资产减值国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产国际会计准则第38号——无形资产国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量国际会计准则第40号——投资性房地产国际会计准则第41号——农业(自2003年1月1日起生效)2019/9/23厦门大学会计系杜兴强10国际财务报告准则国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则国际财务报告准则第2号——基于股份的支付国际财务报告准则第3号——企业合并国际财务报告准则第4号——保险合同国际财务报告准则第5号——为销售和因非持续经营而持有非流动资产2019/9/23厦门大学会计系杜兴强11根据DeloitteToucheTohmatsu、Ernst&Young、PricewaterhouseCoopers、KPMG等会计公司每年一度的、对国际财务报告准则(之前是国际会计准则)在全国范围内的趋同进行的调查结果——GAAPConvergence的结果显示对国际财务报告准则的遵循存在如下情况：(1)政府或其它管制机构要求本国的上市公司必须在2005年之前遵循国际财务报告准则(IFRS)的国家包括：①欧盟国家：奥地利、芬兰、希腊、卢森堡、西班牙、比利时、法国、爱尔兰、荷兰、瑞典、丹麦、德国、意大利、葡萄牙、英国②欧盟候选国(成员国的上市公司必须采纳IFRS)：保加利亚、拉托维亚、波兰、斯洛伐克、斯洛文尼亚、匈牙利、捷克、罗马尼亚等；③其它国家或地区：挪威、俄罗斯、台湾、新加坡、秘鲁、突尼斯等；2019/9/23厦门大学会计系杜兴强12(2)准则制定机构已经正式计划与国际财务报告准则趋同的：澳大利亚、印度、新西兰、南非、香港、马来西亚、菲律宾、美国等；(3)其它趋同情况：阿根廷、智利、印度尼西亚、墨西哥、瑞士、巴西、中国、伊朗、巴基斯坦、泰国、加拿大、埃及、以色列、韩国、委内瑞拉2019/9/23厦门大学会计系杜兴强13国际会计准则之概念框架1财务报表的目标财务报表的目标是提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的信息。财务报表还反映企业管理层对其受托的资源的经管成果或受托责任。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强142基本假设国际会计准则委员会的《财务报表编报框架采纳的基本假设是“权责发生制”和“持续经营”。3财务报表的质量特征财务报表的质量特征指使财务报表提供的信息对使用者有用的性质。财务报表主要质量特征是可理解性、相关性、可靠性和可比性。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强154财务报表的要素资产是指由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。负债是指企业由于过去事项而承担的现时义务，该义务的履行预期会导致含有经济利益的资源流出企业。权益是指企业资产扣除企业全部负债以后的余剩利益。收益包括收入和利得。收入包括销售收入、服务费、利息、股利、特许使用费和租金等。利得包括符合收益定义的其他项目。费用的定义既包括那些在企业正常活动中发生的费用，也包括损失。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强165财务报表要素的确认确认符合要素定义的标准：(1)与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；(2)对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。6财务报表要素的计量⑴历史成本。⑵现行成本。⑶可变现价值(结算价值)⑷现值。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强177资本和资本保全概念资本概念包括财务资本概念和实体资本概念。大多数企业在编制财务报表时采用资本的财务概念。财务资本概念，资本视同投入的货币或投入的购买力，是企业净资产或权益的同义语，表达企业名义上的投入资本或投入资本的购买力。实体资本概念，资本视同营运能力，被看做是以每日产出等为基础的企业的生产能力，表达企业的营运能力。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强18我国的会计规范我国会计规范的变迁：准则和制度交互演进A苏联模式B行业会计制度C1.1992外商投资企业会计制度(已废止)，2002.1.1执行企业会计制度C2.1992年颁布，1993年实施“基本会计准则”D1.1997年开始制定具体会计准则D2.股份有限公司会计制度——1998年1月1日起在经批准设立的股份有限公司施行，已废止。E1.国家统一的企业会计制度2001年1月1日上市公司实行E2.在4年左右的时间内，几乎未颁布任何具体的会计准则2019/9/23厦门大学会计系杜兴强19我国会计准则制定组织的框架图表财政部会计准则委员会(CASC)会计理论专业委员会企业会计专业委员会政府及非盈利组织会计专业委员会准则委员会办公室(财政部会计司)财政部会计准则委员会会计准则咨询专家组2019/9/23厦门大学会计系杜兴强20我国会计准则的制定程序①立项阶段；②起草阶段；③公开征求意见；④发布阶段。⑤根据环境变化进行的修订。2019/9/23厦门大学会计系杜兴强21我国已经制定的具体会计准则如下：序号准则名称颁布/修订时间实施时间1《企业会计准则》(基本准则)1992.11.301993.07.012《关联方关系及其交易的披露》1997.05.221997.01.013《资产负债表日后事项》1998.05.121998.01.014《收入》1998.06.201999.01.015《建造合同》1998.06.251999.01.016《或有事项》2000.04.272000.07.017《无形资产》2001.01.182001.01.018《借款费用》2001.01.182001.01.019《租赁》2001.01.182001.01.0110《现金流量表》(修订)2001.01.182001.01.0111《债务重组》(修订)2001.01.182001.01.0112《投资》(修订)2001.01.182001.01.0113《会计政策、会计估计变更及会计差错更正》(修订)2001.01.182001.01.0114《非货币性交易》(修订)2001.01.182001.01.0115《中期财务报告》2001.11.022001.01.0116《存货》2001.11.092002.01.0117《固定资产》2001.11.092002.01.01图表2019/9/23厦门大学会计系杜兴强22我国会计规范层次图会计法基本会计准则企业财务会计报告条例企业会计准则——XXX具体会计准则企业会计制度企业会计准则指南2019/9/23厦门大学会计系杜兴强23会计准则和会计制度的并存带来了如下的尴尬——会计准则和会计制度的隶属关系问题。即到底会计准则和会计制度谁的层次更高，出现矛盾或抵触时，谁服从谁？实际上，该问题目前的确存在：会计准则W会计制度(上市公司)(上市公司)(股份有限公司)正如上图所示，一家上市公司W，其作为上市公司必须遵循会计准则；但是上市公司也属于股份有限公司的范畴，当然也应该遵循会计制度。这样，同一家上市公司可能面临者必须同时遵循会计准则和会计制度的情况。