浅析新旧会计准则之变化(上)

1浅析新旧会计准则之变化（上）摘要：2006年颁布的新企业会计准则较旧准则存在很大不同，此文首先从新准则的出台背景谈起，列出了新准则颁布的三个背景，简述了从总体上新准则的六个特点几现实意义。正文分为变化，影响，障碍和对策三方面，其中变化占主要篇幅，从基本准则几具体准则两方面入手，基本准则镇南关比较了总则、会计信息质量要求、会计要素的定义及其确认标准、会计计量四个方面的主要变化。具体准则变化比较大，作者按照准则中的顺序比较了存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、借款费用、所得税、企业合并、金融工具确认和计量12项准则的变化，新准则不仅修改了旧准则中多处缺乏合理性的内容，还增加了许多新的亮点，这些变化都给企业、政府、会计工作者以及整个经济市场都带来了不小的影响。此文仅从企业的角度上从两个方面简单对新准则带来的影响进行了研究。新准则的变化使得它在实际工作中的实施受到了一定的阻碍，此文列举了四个方面障碍并针对障碍提出了几个简单的对策。经过这一系列的研究，文章对更好的运用实施新准则打下了一定的理论基础。关键词：新会计准则背景变化影响障碍ThebriefanalysisnewoldaccountingstandardschangeStudentmajoringinAccountingcomputerizationspecialtyNameLengTingTingTutorNameGuoRuinaAbstract:In2006promulgatesnewbusinessaccountingthecriterionoldcriterionexistenceisverygreatlydifferent,thisarticlefirstanewthecriterionreleasingbackgroundmentioned,haslistedthenewcriterionpromulgationthreebackgrounds,hassummarizedasawholenewcriterionsixcharacteristicseveralpracticalsignificances.Themaintextdividesintothechange,affects,barrierandcountermeasurethreeaspects,changesaccountsforthemainlength,obtainsfromthebasicmaximseveralconcretecriteriontwoaspects,basicmaximChennankuan2513n10117ehascomparedthegeneralrule,theaccountinginformationqualityrequirement,accountanttheessentialfactordefinitionandtheconfirmationstandard,accountantmeasuresfouraspectmainchanges.Theconcretecriterionchangeisquitebig,author'scomparedaccordingtocriterioninorderhasstoredgoods,thelong-termstockholder'srightsinvestment,theinvestmentrealestate,thefixedasset,theintangibleasset,thenon-currencypropertyexchange,thepropertydepreciation,thedebtreorganization,thecostofborrowing,theincometax,thebusinesscombination,thefinancialinstrumentstoconfirmandtomeasure12criterionchanges,thenewcriterionnotonlyrevisedintheoldcriterionmanyplacetolacktherationalcontent,butalsoincreasedmanynewluminescentspots,thesechangesgavetheenterprise,thegovernment,accountantaswellastheentireeconomicalmarkethavebroughtnotthesmallinfluence.Thisarticlesimplytheinfluencewhichbroughttothenewcriterionhasonlyconductedtheresearchfromenterprise'sanglefromtwoaspects.Thenewcriterion'schangecausedittoreceivecertainhindranceinthepracticalworkimplementation,thisarticlehasenumeratedfouraspectbarriersandaimsatthebarriertoproposeseveralsimplecountermeasures.Afterthisaseriesofresearch,thearticleimplementedthenew2criteriontoabetterutilizationtobuildcertainrationale.Keywords:NewaccountingstandardsBackgroundChangeAffectsBarrier前言2006年2月，财政部颁发了由1项会计基本准则和38项具体会计准则构成的《企业会计准则》，新准则已于2007年1月1日在上市公司中开始实施。此次新准则的颁布将对我国经济等各个方面产生重大的影响。一、新准则体系的颁布背景，特点及现实意义（一）新企业会计准则的颁布背景1．背景一：国际环境下经济全球化的趋势由于各国资本市场之间的联系日益紧密，经济全球化的趋势加快了全球企业兼并的步伐，国际会计准则成为一种必然趋势，财务报表也已成为一种全球化资源分配的决策依据。减少各国会计准则的差异，推动各国会计准则的趋同，对于提供可比透明的财务信息至关重要。此时，我国会计准则与国际会计准则存在较大差异，就使得对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。因此，建立统一的、与国际会计准则接轨的新准则体系成为当务之急。2．背景二：加入WTO后所遭受到的“霸王条款”以及反倾销诉讼中的大量损失我国连续11年成为全球遭受反倾销调查最多的国家，但是我国原有的会计准则体系不规范不完整，与国际准则差异较大，难以为反倾销诉讼提供有力的帮助，从而遭受了大量的经济损失。2004年欧盟在评估我国完全市场经济地位时，就设置了独立于双边协定和WTO规则之外的条款：必须建立一个符合国际会计准则，账目清楚的会计记录，该会计记录应当有独立的机构根据国际会计准则进行审计。这些事实是促进我国建立新准则的最直接外部动力。3．背景三：我国社会主义市场经济发展的需要随着我国经济的飞速发展，信息技术的广泛应用，金融工具的不断创新，经济活动方式日益复杂，企业的生存环境发生了很大的变化，对新形势下会计准则应充分发挥维护市场经济秩序的职能，提高会计信息质量，应对国际国内市场风险，提出了更高的要求。而原有的会计准则已在此时暴露出种种缺点，不再适合企业的新环境以及经济的发展，也无法与《会计法》等各项法规条款保持一致。因此，新会计准则的颁布和实施已成为我国经济发展的迫切要求。（二）新企业会计准则的特点新会计准则包括1项基本准则、38项具体准则和2项应用指南，从总体上看，新准则具有以下几个特点：1．科学性新准则的科学性，首先体现在会计理念的科学性，新准则比以往更关注企业资产的质量，更加强调资产负债表对财务状况的真实公允地反映，更强调企业的盈利模式和资产营运效率，更好地体现了新会计理念。其次体现在会计政策和方法的科学性。新准则保留了原有政策的行之有效的优点，去除了不合时宜的旧政策、旧方法，添加了符合实际的新的会计政策和方法。2．国际趋同性新准则借鉴了国际准则中适应中国实情的内容，在关键环节和根本实质上实现了国际3会计准则的高度协调性。3．可操作性新企业会计准则体系较好地解决了长期困扰我们的会计准则与会计制度、基本准则与具体准则、企业会计制度与行业会计制度及其有关专业核算办法等之间的关系问题,确立了以基本准则为主导、具体准则和应用指南为具体规范的企业会计标准体系,奠定了我国统一的会计核算平台,有效避免我国会计核算标准之间的不一致问题。应用指南还以会计人员喜闻乐见的会计科目和会计报表形式对运用会计准则做出了规范,避免了会计人员运用会计准则无所适从的情况,避免了实施新会计准则可能出现的混乱局面。4．全面性纵向看，基本准则、具体准则和应用指南是一个有机整体；横向看，38项具体准则和2个应用指南涵盖了各类企业的主要经济业务。这些业务不仅包括一些常规业务，而且包括了随着经济活动的发展而出现的新业务。5．层次性新会计准则体系具有明显的层次性。基本准则处于会计准则体系的最高层次起统驭作用,它是制定具体准则和应用指南的依据,也是指导会计实务的规则。具体准则处于会计准则体系的第二个层次,它根据企业会计基本准则制定的对各类企业经济业务确认、计量、记录和报告的规范。应用指南是根据基本准则和各项具体准则制定的、指导企业进行会计实务的操作指南，处于第三个层次。新会计准则体系的这三个层次相互联系、各有分工。6．动态性新会计准则体系是一个开放的系统。当实务中出现更科学的会计处理方法时,可以对应用指南进行修订,使新会计准则应用指南中体现实务出现的新的、更科学的会计处理方法。在出现新的经济业务时,一旦条件成熟,也可以制定新经济业务的确认、计量、记录和报告规范。即使是基本准则,也可以根据经济的发展和其他环境的变化进行修改。（三）新准则颁布和实施的现实意义2005年11月，中国会计准则委员会（CASC）与国际会计准则理事会（IASB）共同签署了联合声明。IASB在声明中对中国会计准则体系的建设进展予以高度评价和赞赏，并认为中国保留了与其特有环境相适用的规定，是一种实事求是和可取的做法。新会计准则的颁布与实施，是我国经济生活中的重大事件，在中国会计发展史上，具有里程碑式的重大现实意义：它推动我国经济和世界经济的发展；提高会计信息质量；规范企业会计行为，提高管理谁拼，防范经济风险；降低企业融资成本，吸引外资；减少对外贸易的损失；提升我国会计的国际地位。新准则的颁布实施标志着我国已经建立起与我国社会主义市场经济相适应、与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。二、新旧会计准则的比较——基本准则的变化（一）从总体上看新准则中基本准则的结构基本沿用了就准则的形式，未做大的调整，在原有的十章基础上增加了“会计计量”一章，将第二章“一般原则”改为“会计信息质量要求”，将“财务报告”改为“财务会计报告”。全部条款由66条缩减为50条，篇幅约为原来的一半，对重复或矛盾的内容删除，对某些具体内容进行了重新的归并，还补充了如“公允价值”等新内容。（二）从具体内容看1．总则4在此处，新准则取消了对记账本位币和会计记录文字的规定，记账本位币的规定在《企业会计准则——外币折算》中进行规范。将原来的会计原则——权责发生制提升到假设前提的位置上。并且增加了财务会计目标：即向财务会计报告者（包括投资者、债权人、政府及其与关部门和社会公众等），提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。“财务会计报告目标”概念的提出，明确了会计信息的使用者及其用途，不仅为建立和完善具体会计准则指明了方向，也为会计要素的构建、财务会计报告的设计