消费税会计_

第三章消费税会计本章学习要点：消费税的计算与申报消费税的会计处理第一节消费税概述消费税的特点：征税项目具有选择性纳税环节具有单一性征税方法具有多样性一、消费税的纳税人和纳税范围（一）纳税人范围：在中华人民共和国境内的消费行为具体包括：生产、进口、委托加工委托加工的应税消费品由受托方提货时代扣代缴（受托方为个体经营者除外），自产自用的应税消费品由自产自用单位在移送使用时缴纳。从事进口应税消费品的进口人或代理人按照规定缴纳消费税。（二）纳税范围调整和完善消费税政策（2006.4.1）二、消费税税目和税率采用比例税率、定额税率以及复合税率采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消费品有：1.卷烟：定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条50元以上（含）45％，以下的为30％。2.粮食白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为25％；薯类白酒定额为每斤0.5元，比例税率为15％。消费税适用最高税率未分别核算的成套消费品销售的使用税率的特殊规定：1.卷烟的适用税率：卷烟价格上下浮动的，按当月的加权平均销售价格确定税率。2.酒的适用税率（1）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确定的一律按粮食白酒税率征税。（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率。（3）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按粮食白酒税率计算。三、消费税的纳税环节只在一个环节纳税第二节消费税的计算销售额的确定销售数量的确定应纳税额的确定一、消费税计算的基本方法（一）应税销售行为的确定1.有偿转让应税消费品所有权的行为2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面的。3.委托加工的应税消费品委托加工收回的应税消费品直接出售的，可不计算销售额，不再征收消费税。（二）销售额的确定包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不属于价外费用：一是承运部门开具给购货方的运费发票二是纳税人将该项发票转交给购货方的销售额不包括向购买方收取的增值税税额。对包装物的规定：应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均并入应税消费品的销售额。包装物若收取押金，则押金不并入销售额。酒类商品包装物不论会计如何核算，均并入销售额。（三）销售数量的确定销售量×单位消费税额（四）复合计算方法销售额×消费税率＋销售量×单位消费税额二、生产环节应纳税额的计算（一）生产应税消费品直接销售销售额×消费税率（二）外购已税消费品连续生产后销售若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中扣除原料中已纳消费税额。原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。扣除金额按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税。用自产的应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据。（三）自产自用应税消费品应纳税额的计算1.用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。2.用于其他方面的，于移送时纳税。3.组成计税价格的计算（1）有同类消费品销售价格的应纳税额＝同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算。注意消费税中“成本利润率”与增值税中的区别。三、委托加工应税消费品的应纳税额1.委托加工应税消费品的确定由委托方提供原料和主要材料两个条件受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料委托加工应税消费品是受托方代收代缴消费税的，且受托方只就其加工劳务缴纳增值税。对受托方来讲，只有加工业务收入，没有应税消费品的销售收入，因此受托方不缴纳消费税。2.组成计税价格计算（1）有同类消费品销售价格的，按该价格（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格。“材料成本”指委托方提供加工材料的实际成本。“加工费”指受托方向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料成本。（四）外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳税额的计算若连续生产应税消费品的，准予从应纳消费税税额中扣除原料中已纳消费税额。原因：若不扣除，则会出现二道征税环节，重复征税。当期准予扣除已纳税款＝期初库存商品已纳税额＋当期外购和收回消费品已纳税额－期末库存消费品已纳税款四、进口应税消费品应纳税额的计算组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税或：＝关税完税价格＋关税1－消费税税率五、零售环节消费税的计算金银首饰六、出口退免税的计算第三节消费税的会计处理销售应税消费品的会计处理视同销售的会计处理包装物应交消费税的会计处理委托加工应税消费品的会计处理一、会计账户的设置“应交税金——应交消费税”实际缴纳或待抵扣应缴纳的消费税的消费税多缴消费税尚未缴纳消费税二、销售应税消费品的核算1.销售实现时：借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税2.实际缴纳时借：应交税金——应交消费税贷：银行存款3.销售退回时，红字重回原有分录。借：应交税金——应交消费税贷：银行存款借：主营业务税金及附加贷：应交税金——应交消费税三、应税消费品视同销售核算（一）以生产的应税消费品作为投资借：长期股权投资贷：产成品/自制半成品（按成本结转）应交税金——应交消费税应交税金——增（销项税）（二）用于在建工程、职工福利等借：在建工程、营业费用、应付福利费贷：库存商品应交税金——应交消费税（三）以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、低偿债务的核算1.换取生产资料、消费资料借：物资采购应交税金——增（进）（按平均价）贷：主营业务收入应交税金——应交增（销）（按平均价）借：主营税金及附加贷：应交税金——应交消费税（按最高售价）2.低偿债务的核算借：应付账款贷：库存商品应交税金——增（销）应交税金——应交消费税资本公积（四）生产的消费品用于投资入股借：长期股权投资贷：库存商品应交税金——增（销）应交税金——应交消费税四、包装物应交消费税核算随同产品销售不单独计价：包含在销售收入当中，一并计算消费税。随同产品销售单独计价：收入计入“其他业务收入”，应交消费税按其所包装的消费品适用的税率计算，计入“其他业务支出”。出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金处理借：其他应付款贷：应交税金——消费税其他业务收入五、委托加工应税消费品的核算委托方的处理(直接销售）受托方的处理发出材料时借：委托加工物资贷：原材料支付加工费借：委托加工物资应交税金(增进)贷:银行存款收取加工费借:银行存款贷:主营业务收入应交税金(增销)支付消费税借:委托加工物资贷:银行存款代收消费税借:银行存款贷:应交税金-应交消费税加工物资入库借:产成品贷:委托加工物资上交代扣税金借:应交税金-消费税贷:银行存款委托方收回后连续生产应税消费品（1）发出材料、支付加工费账务处理同上。（2）支付代扣税金借：代扣税金——代扣消费税贷：银行存款（3）加工物资入库时借：产成品贷：委托加工物资（4）销售连续生产的产品时借：主营业务税金及附加贷：应交税金——消费税（5）计算当月可以抵扣消费税额时借：应交税金——消费税贷：代扣税金——消费税（6）实际上缴时借：应交税金——消费税贷：银行存款六、进口消费税的核算借：物资采购（或：固定资产等）应交税金——增（进项税额）贷：银行存款计算消费税时的计税依据应包含消费税，为含税价。加工方式的消费税筹划丰收卷烟厂是一家大型国有卷烟生产企业，2004年接到一笔7000万元的甲类卷烟订单。由于公司的部分设备正在进行大修理，无法满负荷进行烟叶的生产。如何生产？公司的意见不一：1、总经理方案：整个卷烟订单由本企业全部生产烟叶成本1000万元；加工成本1700万元。2、销售总监方案：发外加工成烟丝，本企业继续加工成卷烟。委托加工费680万元，收回烟丝后进一步加工成本1020万元。3、财务总监方案：整个卷烟产品全部委托外单位加工总加工费用1700万元。要求：对以上三种方案进行分析（不考虑增值税）。筹划分析：一、应交消费税＝7000×45％＝3150二、应交消费税1、加工烟丝代扣代缴税金＝（1000＋680）÷（1－30％）×30％＝7202、应交消费税＝7000×45％－720＝2430三、应交消费税＝（1000＋1700）÷（1－45％）×45％＝2209应选择方案三。本章小结本章第一节介绍了消费税的征税范围和纳税环节，为消费税的计算做基础知识的准备；第二节比较系统地讲解了应纳税额地计算方法以及在不同的纳税环节的具体计算方法；第三节集中讲述消费税的会计处理方法，同时也兼顾了增值税的会计处理，这部分应重点掌握。综合练习某酒厂生产的产品中，一种是消费税定额税率为1元/公斤，比例税率为25％的粮食白酒，其不含增值税单价为80元/公斤；另一种是消费税税率为10％的果酒，其不含增值税单价为50元/公斤。该酒厂2002年5月的纳税情况如下：（1）5月10日出售粮食白酒400公斤，用去包装物900个，该包装物单独计价，不含增值税单价5元/个。该厂计算此项就业务的应纳消费税额为：400×1＋80×400×20％＝6800借：主营业务税金及附加6800贷：应交税金——应交消费税6800（2）5月25日出售粮食白酒和果酒的成套产品350套，每套分别含粮食白酒0.5公斤和果酒0.5公斤，每套使用包装物1个，该包装物单独计价，不含增值税单价为10元/个，该成套使用包装物不含增值税单价为108元/套。该厂计算此项业务应纳消费税为：（350×0.5×1＋350×0.5×80×25％）＋350×0.5×50×10％＝3750（元）借：主营业务税金及附加3750贷：应交税金——应交消费税3750（3）当月外购不含增值税价值20万元的酒精（消费税税率5％），用于生产滋补酒，经查该厂当月月初库存外购酒精账面余额为11万元，月末库存外购酒精账面余额12万元。该厂在计算应纳消费税时，扣除了当月外购酒精的已纳消费税20×5％＝1（万元）。（4）委托另一国有酒厂加工精制食用酒精，收回后直接用于销售。由于委托单位无同类产品，因而是按材料成本和加工费用之和确定组成计税价格。委托方提供的材料实际成本为20000元，加工费为16000元，代收的税金为36000×5％＝1800（元）。借：应交税金——应交消费税1800贷：银行存款1800要求：说明以上税金处理是否正确，若有错误，请指出错误原因并作出正确的计算和处理。本章结束了！！