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涉外企业会计第一章总论第一节涉外企业会计特点一、涉外企业的涵义具有涉外业务的企业，本书统称涉外企业。我国涉外业务的形式，也从最初的引进外资和技术转让，设立外商合资企业、合作经营、独资经营企业，发展到国内企业跨出国门对外国企业投资，到国外市场发行股票、发行债券进行融资，以及跨国经营业务的开展。二、涉外企业会计的特点（1）企业的经济业务至少涉及两种或两种以上货币结算，因此，在进行会计处理时，要选择其中的一种货币作为企业的记账本位币。（2）涉及外币收支、债权与债务结算的业务，要采用一定的外币记账方法进行核算。（3）涉及进口、出口贸易的业务，要遵循国际贸易结算的程序和方法处理。（4）涉及国际投资、融资方面的业务，要按照所在国有关规定办理。（5）跨国经营的企业，其外币财务报表要进行折算，还要编制合并会计报表。（6）所有涉外业务都要经受汇率变动的风险，涉及汇兑损益的核算及外币财务报表折算差额的处理问题。第二节涉外企业的会计对象与会计要素一.涉外企业的会计对象会计对象上指会计核算和监督的内容,表现和反映为一定的资金运动.资金运动极其反映的经营活动就是会计会计核算和监督的内容,也就是会计对象.二.会计要素会计要素：也称财务报表要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类。它是确定财务报表结构和内容的依据，也是进行会计确认和计量的依据。(一)反映财务状况的会计应用素1.资产2.负债3.所有者权益(二)反映企业经营成果的会计要素1.收入2.费用3.利润第三节涉外企业的会计信息质量要求与会计计量一.会计信息质量要求1.客观性要求5.实质重与形式要求2.相关性要求6.重要性要求3.明晰性要求7.谨慎性要求4.可比性要求8.及时性要求二.会计计量1.历史成本计量属性2.重置成本计量属性3.可变现净值计量属性4.现值计量属性5.公允价值计量属性第二章外汇管理与外币业务的核算内容第一节我国的外汇管理一、外汇管理概念外汇管理又称外汇管制，是指一个国家为保持本国的国际收支平衡，对外汇的买卖、借贷、转让、收支、国际清偿、外汇汇率和外汇市场实行一定限制措施的管理制度。二、对境内机构的外汇管理1、开立外汇账户2、外汇账户的管理P173、经常性项目的外汇管理a外汇收入的管理——结汇制b外汇支出的管理——售汇制三、外汇市场的管理1、定义外汇市场是指进行外汇买卖的场所2、主体外汇指定银行3、交易原则公开、公平、公正、诚实、信用4、交易币种、形式币种（四种）——美元、港元、日元、欧元形式（二种）——即期交易：银行与银行之间远期交易：银行与客户之间第二节外币业务的核算内容一、外币和外汇的概念外币——外币是外国货币的统称。在日常生活中，它通常是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，其形态是纸币和铸币。在会计上，外币是指记账本位币以外的货币。外汇——外汇是国际汇兑的简称，它是以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产。例外币的支付凭证、外币、外币的有价证券外汇特征ａ必须以外币表示的国外资产ｂ必须可以自由兑换成其他形式的支付手段二、汇率（一）汇率的概念及标价方法汇率——外汇汇率是指一种货币兑换成另一种货币的比率，也即用某一种货币表示的另一种货币的价格。目前，国际汇率有直接标价法和间接标价法两种标价方法。直接标价法——是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少数额的本国货币的标价方法。（大多数国家采用直接标价法）间接标价法——是指以一定数量的本国货币来表示可兑换多少数量的外国货币的标价方法。（二）汇率的分类1、按汇率发生的时间，可分为现行汇率和历史汇率现行汇率——是指企业发生外币经济业务时的市场汇率历史汇率——是指企业以前的外币经济业务发生时所使用的汇率2、按企业记账所依据的汇率，、可分为记账汇率和账面汇率记账汇率——是指企业发生外币经济业务进行会计账务处理时所使用的汇率账面汇率——是指企业以往发生的外币业务登记入账时所使用的汇率，即过去的记账汇率。账面汇率也就是历史汇率3、按银行的买卖外汇的汇率，可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率——是指银行向客户买入外汇时所用的汇率，即银行购买外汇时愿意支付的价格卖出汇率——是指银行向客户卖出外汇时所使用的汇率，即银行出让外汇时愿意接受的价格中间汇率——是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率4、按外币买卖成交后交割期间的不同可分为即期汇率和远期汇率即期汇率——又称现汇汇率，它是指外汇交易双方当即进行交割所使用的汇率，也就是人们通常所说的买入现汇或卖出现汇时所使用的汇率远期汇率——又称预期汇率，它是指外汇交易双发约定在以后的一定期限内交割时所使用的约定的汇率。5、按汇率指定方法可分为基本汇率和套算汇率基本汇率——通常把对美元的汇率称作基本汇率套算汇率——两层含义，第一，由于世界主要外汇市场只公布按美元标价法计算的外汇汇率，而不能直接反映其他货币之间的汇率。故为了换算出各种货币的汇率，必须通过各种货币对美元的汇率进行套算。第二，各国在制定出基本汇率之后，对其他国家的货币汇率，就可以通过这个基本汇率套算出来6、按不同货币之间的比价是否经常发生变动，可分为固定汇率和浮动汇率固定汇率——是指一国的货币与另一国的货币的兑换比率固定不变，或者是限制在一定幅度内波动的汇率。浮动汇率——是指一国的货币与另一国的货币的兑换比率随之市场供求关系的变动而上下浮动的汇率。我国采用以市场供求为基础、单一的、有管理的浮动汇率（三）影响汇率的因素1、国际收支顺差——本国货币汇率升值，对本国出口不利逆差——本国货币汇率贬值，对本国进口不利2、通货膨胀——本国货币贬值，对出口不利，对进口有利3、利率高低三、外币业务（一）记账本位币——会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账本位币，就称为记账本位币。（我国编制报表采用人民币）（二）外币业务概述外币业务——是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务，主要包括企业购买和销售以外币计价的商品或劳务、企业借入或借出外币资金、企业承担或清偿以外币计价的债务等。外币业务：a外币、现金、银行存款的收付业务b以外币结算的债权债务业务c不同货币之间的兑换业务d接受外币资本投资业务e外币账户期末调整业务（三）外币账户设置允许设立现汇账户的企业——所有的外币货币性账户不允许设立现汇账户的企业——除现金、银行存款以外的外币货币性账户（四）外币业务的会计处理1、外币兑换业务的会计处理（1）买入外币借：银行存款——外币户（按即期汇率）贷：银行存款——人民币户（按银行卖出汇率）财务费用（2）卖出外币借：银行存款——人民币户（按银行卖出汇率）贷：银行存款——外币户（按即期汇率）财务费用2、外币购销业务的会计处理（1）进口购入a、购入材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款（银行存款）——外币户（买价+国外运保费）银行存款——人民币户（关税、增值税、国内运杂费）b、购入固定资产借：固定资产贷：应付账款（银行存款）——外币户银行存款——人民币户（2）出口销售借：银行存款——外币户应收账款——外币户贷：主营业务收入3、接受外币资本投资业务借：资产科目（外币金额*即期汇率）贷：实收资本（同上）4、外币借款业务a、借入借：银行存款——外币户贷：短（长）期借款——外币户b、归还借：短（长）期借款——外币户财务费用（利息）贷：银行存款——外币户四、汇兑损益（一）汇兑损益的产生汇兑损益——是企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的其价值变动所产生的损益（二）汇兑损益的确认1、一笔交易观（1）定义一笔交易观将外币交易发生与结算视为一项完整的业务，当汇率变动时，应对原先的交易记录作相应的调整，即调整已入账的购货成本或销售收入等账户，而不必将因汇率变动所产生的汇兑损益单独列账予以确认。（2）一笔交易观的要点a、在交易发生日，按当日汇率将发生的交易折算为记账本位币。b、在报表编制日，若交易尚未结算，则按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易金额，并对相关账户进行调整。c、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币反映交易金额，并对相关账户进行调整。购货①购货日，汇率7.10元借：原材料￥7100贷：应付账款￥7100②期末，汇率7.08元借：应付账款[(7.10-7.08)*US$1000]￥20贷：原材料￥20③归还日，汇率7.09元借：原材料￥20贷：应付账款￥20借：应付账款￥7090贷：银行存款￥7090销货①购货日，汇率7.10元借：应收账款￥7100贷：主营业务收入￥7100②期末，汇率7.08元借：主营业务收入￥20贷：应收账款￥20③归还日，汇率7.09元借：应收账款￥10贷：主营业务收入￥10借：银行存款￥7090贷：应收账款￥7090（3）一笔交易观的缺点首先，这种做法在实际操作中比较繁琐，特别是对跨年度的债权债务结算难度更大。其次，不单独设置账户反映汇兑损益，而将其掩盖在其他账户之中，不能清晰地反映汇率变动对企业损益的影响，不能集中反映外币风险程度和提供对业务有用的决策。另外，不利于汇兑损益的汇总计算，使会计处理更加复杂化，也使会计信息的揭示不够完整和全面。2、两笔交易观（1）定义两笔交易观将外币交易发生于结算视为两项独立的业务，当汇率发生变动时，不对原先的交易记录进行调整，将因汇率变动所产生的汇兑损益单独设置账户予以反映。（2）两笔交易观的确认一种是以已实现的汇兑损益为确认标准。另一种是以包括未实现的汇兑损益在内为确认标准。（大多数国家采用）购货①购货日，汇率7.10元借：原材料￥7100贷：应付账款￥7100②期末，汇率7.08元借：应付账款￥20贷：财务费用￥20③归还日，汇率7.09元借：财务费用￥10贷：应付账款￥10借：应付账款￥7090贷：银行存款￥7090销货①购货日，汇率7.10元借：应收账款￥7100贷：主营业务收入￥7100②期末，汇率7.08元借：财务费用￥20贷：应收账款￥20③归还日，汇率7.09元借：应收账款￥10贷：财务费用￥10借：银行存款￥7090贷：应收账款￥7090（三）汇兑损益核算原则1、外币货币性项目货币性项目——是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。借：外币货币性项目贷：财务费用或借：财务费用贷：外币货币性项目2、外币非货币性项目非货币性项目——是指货币性项目以外的项目。（1）以历史成本计量——不产生汇兑损益例某外商投资企业已人民币为记账本位币，外币业务采用发生日的即期汇率折算汇率。20X7年12月5日，以5000美元从境外购入A商品，当日的即期汇率为1美元=7.5元人民币。12月31日，A商品仍在库存，其在国际市场的价格已跌到4800美元。假定不考虑其他税费，当日的即期汇率为1美元=7.2元人民币。借：资产减值损失2940贷：存货跌价准备（US$5000*7.5-US4800*$7.2）2940（2）以公允价值计量例某外商投资企业已人民币为记账本位币，20X6年12月5日，以5000港元从购入M公司H股20000股作为短期投资，当日1港元的汇率为1.05元人民币。20X6年12月31日，由于市价变动，当月购入的M公司H股为52000港元，当日1港元的汇率为0.98元人民币。20X6年12月5日借；交易性金融资产52500贷：银行存款——港元户（HK$50000*1.05)5250020X6年12月31日借：公允价值变动损益（52500-HK$50000*0.98）1540贷：交易性金融资产15403、外币投入资本★汇兑损益的归属账户★筹建期间——管理费用★与购建、生产活动有关——符合资本化条件：资本化——不符合资本化条件：财务费用（制造费用、在建工程、研发支出）★生产经营期间——财务费用★报表折算——外币报表折算差额（资产负债表中所有者权益项目下单列项目）★清算期间——清算损益第三章外币业务的记账方法第一节外币统账法的会计处理一、外币统账法的涵义外币统账法是指以某种货币为记账本位币的记账方法,即以记账本位币分别记录企业发生的外币交易业务、外币债权债务业务、外币兑换业务，以及