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1湖南省2011年会计基础第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券一、货币资金﹛1、库存现金（收、付）2、银行存款3、其他货币资金﹜(一)库存现金差旅费报销：备用金（通常表现为差旅费）A、一次报销制（又叫非定额备用金制）例一、采购员张三从财务部预借1000元差旅费预备出差，财务以现金支付。借：其他应收款—张三1000贷：库存现金1000接上例：张三回厂批准报销800元，退回现金200元。借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款—张三1000接上例：假如批准报销差旅费1100元，财务应补付100元现金。借：管理费用1100贷：其他应收款—张三1000库存现金100B、定额备用金制例二：年初张三为采购部门从财务部门借到现金1000借：其他应收款—张三1000贷：库存现金1000接上例：假如回厂后报销差旅费800元，财务部门应及时补付现金。借：管理费用800贷：库存现金8002〈二〉、银行存款1、原则上登记现金日记账根据库存现金收付款凭证，有时还要根据银行存款付款凭证（如提取现金）2、原则上登记银行存款日记账根据银行存款收付款凭证，有时还要根据现金付款凭证（如缴存现金到银行）〈三〉、其他货币资金（六个明细科目：银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款、存出投资款、外埠存款）二、交易性金融资产——成本投资收益：借方登记损失（亏）——公允价值变动贷方登记收益（赚）公允价值变动损益：借方登记低于账面余额（亏）贷方登记公允价值高于账面余额（赚）〈一〉、交易性金融资产取得时：借：交易性金融资产—成本（倒挤数=公允价值）应收股利—（已宣告但尚未领取的现金股利）应收利息—（已到领取时尚未领取的债券利息）投资收益—（交易费用，即手续费）贷：银行存款实付款项（实际付的钱）〈二〉、股利或利息的处理：1、在取得时已借记应收股利或利息，在实际收到时：借：银行存款贷：应收股利或利息2、在持有期间，对方有宣告发放股利或利息：借：应收股利或利息贷：投资收益〈三〉期末涨或跌：1、涨借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2、跌借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动〈四〉处置收到的款项减去交易性金融资产总账余额=A当A＞0表示赚，贷投资收益当A＜0表示亏，借投资收益同时“公允价值变动损益”应当转入“投资收益”。3第二节财产物资的核算（原材料、库存商品、固定资产）一、原材料：收（购进）发（领用）（1）购进1、单货同到借：原材料（买价+运杂费）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据2、单先货后借：在途物资（买价+运杂费）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据入库借：原材料贷：在途物资3、货先单后（平时不作账，但到月末单仍未到，月末应暂估入账）借：原材料（评估）贷：应付账款（评估）次月初，用红字冲回借：原材料贷：应付账款等单到后，视同单货同到的分录（2）领用材料时，根据用途不同，借方记科目也不同借：管理费用（管理部门领用材料）制造费用（车间一般好用）生产成本（生产产品领用）其他业务成本（销售多余材料，结转的成本）在建工程（在建工程领用+进项税额转出）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）关于上述分录中的余额，可分别用三种方法计算①个别计价法②先进先出法③加权平均法二、库存商品：增：生产（p174、例11）外购（同材料外购）减：（销售）p174、例12三、固定资产（1、概述2、增加3、折旧4、减少）（1）概述1、定义：特征p1752、涉及的科目p175（2）增加：外购不需要安装即可使用的（同外购材料）4外购需安装的（通过“在建工程”）银行存款在建工程固定资产（3）折旧1、折旧范围：①哪些应折旧，哪些不折旧（空间范围）②什么时候开始折旧，什么时候停止折旧（时间范围）A、本月增加，本月不折旧，下月起折旧B、本月减少，本月照折旧，下月起停止折旧2、折旧方法：①直线法：a、年限平均法b、工作量法②加速法：a、双倍余额递减法b、年数总和法年限平均法A年折旧额=(原价—残值+清理费用)/年限B年折旧率=年折旧额/原价=（1—净残值率）/年限①残值—清理费用=净残值②净残值率=净残值/年限2、折旧分录：根据受益对象借：管理费用（管理部门用的）销售费用（销售部门用的）制造费用（生产用的）在建工程（在建工程用的）其他业务成本（出租用的）贷：累计折旧应交税费—应交增值税（进项税额）①②③④5（4）减少（即处置）四、固定资产（支出）（收入）①固定资产净值①变价收入②清理费用②收回残料③应交营业税③应收赔款转出净收益转出净损失第三节债权、债务债权：1、应收票据2、应收账款3、预付账款4、其他应收款5、坏账准备一、应收票据（设科目只核算“商业汇票”）应收票据：可分为带息与不带息汇票利息=面值×票面利率×期限例：A公司2010.1.1购入库存商品8700元，增值税1300元，商品入库当日A公司向B公司签发一张面值10000元的商业汇票，票面利率为6%，6个月期（1）A公司2010.1.1借：库存商品8700应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：应付票据10000B公司2010.1.1借：应收票据10000贷：主营业务收入8700应交税费—应交增值税（销项税额）1300（2）一月末，应计提利息=10000×6%/12×1=50A公司借：财务费用50贷应付票据50B公司借：应收票据50贷财务费用50所以，6个月每月计提利息同上，利息总额=50×6=300（3）票据到期，以存款收付A公司借：应付票据10300贷：银行存款10300B公司借：银行存款10300贷：应收票据10300二、应收账款（=货价＋销项＋代垫运杂费）（1）商业折扣：目的为促销（如：打折）按折扣后金额入账（2）现金折扣：目的为早点收回款项按现金折扣前金额入账，发生现金折扣时，作财务费用。2/10、1/20、n/306例：A公司2010.1.1从B购入库商品8700元，增值税1300元，双方约定：2/10、1/20、n/30，当双方赊购赊销1、A公司2010.1.1借：库存商品8700应交税费—应交增值税（进项税额）1300贷：应付账款10000B公司2010.1.1借：应收账款10000贷：主营业务收入8700应交税费—应交增值税（销项税额）13002、A公司若1.8号付款优惠10000×2%=200借：应付账款10000贷：银行存款9800财务费用200B公司若1.8号付款借：财务费用200银行存款9800贷：应收账款100003、A公司若1.22付款（无优惠）借：应付账款10000贷：银行存款10000B公司若1.22付款（无优惠）借：银行存款10000贷：应付账款10000四、预付账款（应付账款）【三步：①定金②收货③多退少补】例（1）：1.10日A公司预付B公司10000元，货款预订商品A公司借：预付账款10000贷：银行存款10000B公司借：银行存款10000贷：预收账款10000例（2）：1.20日收到B公司发来商品87000元，增值税13000元A公司借：库存商品87000应交税费—应交增值税（进项税额）13000贷：预付账款100000B公司借：预收账款100000贷：主营业务收入87000应交税费—应交增值税（销项税额）13000例（3）：以存款补付9万元A公司7借：预付账款9贷：银行存款9B公司借：银行存款9贷：预收账款9四、其他应收款—其他应付款（1、租金2、押金3、赔款4、罚款）五、坏账准备（1）核算方法：两种p181（2）帐户结构坏账准备2、发生坏账1、计提坏账4、冲销多提3、核销坏账又收回（3）公式p182举例p182六、应付职工薪酬：1、计提分录p185根据受益对象分别计入不同成本费用科目2、发放分录p1873、代扣分录p187实发工资=应发工资－代扣七、应交税费：增值税营业税八、：借款：短期借款借本金计息还本付息长期借款借款无论长短，关键是利息处理8第四节实收资本一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。【例题】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。（2007年）A.1000B．4920C．4980D．5000【答案】A【解析】按面值确认股本的金额。二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。【教材例3-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款2000000贷：实收资本——甲1200000——乙500000——丙3000002.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。【教材例3-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）编制会计分录如下：借：银行存款500000009贷：股本10000000资本公积——股本溢价40000000本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50000000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10000000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。（二）接受非现金资产投资企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值(不公允的除外)作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值(不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【教材例3-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本——乙公司2340000【教材例3-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：