物价变动会计的主要模式

物价变动会计的主要模式本章着重讲解三种物价变动会计模式的基本原理和基本程序，以及对它们的评价。第一节不变币值会计一、不变币值会计的基本原理不变币值会计的概念。不变币值会计的显著特点。不变币值会计的目标在于保持企业原先货币资本的一般购买力。不变币值会计的基本原理。具体操作时如何选择一般物价指数？仿盛大热血传奇二、不变币值会计的基本程序根据不变币值会计的基本原理，不变币值会计的程序也就是对历史成本财务报表的调整程序。概括地讲，不变币值会计有以下四个基本程序：（一）区分货币性项目与非货币性项目为什么首先必须区分货币性项目与非货币性项目？如何区分货币性项目和非货币性项目？（二）按一般物价指数将历史成本财务报表中各项目的名义货币额调整为不变币值货币额调整的对象。调整的依据。调整的四个步骤。调整的计算公式。1、资产负债表各项目金额的调整并不是表中所有项目的金额都需要调整。就货币性项目而言，只调整年初数，调整的系数为“年末物价指数/年初物价指数”；对于非货币性项目，全部都需要调整，调整的系数为“年末物价指数/购置时日物价指数”。至于留存收益的调整，可采用简化方法：即在已调整的资产、负债和普通股金额（包括未作调整的年末货币性项目金额）的基础上，用余额法倒算，其计算公式为“资产总额—负债总额—普通股=留存收益”。2、收益及留存收益表各项目金额的调整表中所有项目的金额都需要调整，只是调整的系数略有不同：调整系数的分子均为年末物价指数，而分母则为各该项目取得或形成时的物价指数，或者报告期平均物价指数。具体地讲，销货收入、购货成本、营业费用（折旧费除外）和所得税等项目，其调整系数的分母均为报告期的平均物价指数；销货成本项目，是根据“年初存货+本年购货—年末存货=销货成本”的计算公式，将等式左边的三个计算项目分别调整之后计算求得，其调整系数的分母为各该项目形成时的物价指数；折旧费项目，其调整系数的分母是有关固定资产取得时的物价指数；现金股利项目，其调整系数的分母为股利分派时的物价指数。（三）计算货币性项目净额上的购买力损益货币性项目净额的概念、计算公式及其涵义。为什么要计算货币性项目净额上的购买力损益？货币性项目净额上的购买力损益的两种计算方法及举例。计算货币性项目净额上的购买力损益的具体方法（以上述第二种方法为前提）：1、基本思路；2、计算公式的推导；3、具体步骤；4、以前述光华公司的数据为例，说明其具体计算方法。（四）重编不变币值财务报表根据前面（二）、（三）两个基本程序的调整和计算结果，就可以重编不变币值财务报表了。以光华公司为例，说明重编不变币值财务报表的方法。三、对不变币值会计的评价主要优点：方法简便；增了财务报表的可比性；易于监督。主要缺点：无法据以评价企业及其管理当局的经营业绩；易于造成误解；物价指数的可信性值得怀疑。第二节现行成本会计一、现行成本的概念现行成本与重置成本或现行再生产成本的概念，以及它们的差别。二、现行成本会计的基本原理现行成本会计的概念及其显著特征。持有损益的概念、种类和会计处理方法。现行成本会计的基本原理。三、现行成本会计的基本程序根据现行成本会计的基本原理，现行成本会计的基本程序，也就是重编现行成本财务报表的程序。概括起来，其基本程序有以下三个步骤：（一）按现行成本调整历史成本财务报表1、资产负债表项目的调整应当对货币性项目和非货币性项目区别对待：所有货币性项目都不需要调整，而直接按其在历史成本财务报表中的金额表述；所有非货币性项目，均需在会计期末将其调整为年末的现行成本。基于财务资本保持观念，普通股仍然按其历史成本表述，报告年度的年初、年末余额都不需调整。留存收益项目，则根据前述已调整或直接表述的数据，用余额法进行倒算。其计算公式为：现行成本资产总额现行成本负债总额普通股历史成本现行成本留存收益2、收益及留存收益表项目的调整一般只调整销货成本和折旧费，而其余项目都不需要调整。不需调整的项目，可根据历史成本收益及留存收益表中有关项目的金额直接表述；需要调整的项目，其调整方法又有所不同。销货成本的现行成本主要取决于存货价格的变动，因而，销货成本项目的调整，可根据各类已售存货的物价指数分别进行换算，从而确定其现行成本，本例中已给定了销货成本的现行成本数据，可将其直接作为调整后的现行成本。折旧费项目的调整，通常是在房屋设备年初、年末现行成本（原值）平均余额的基础上，综合计算当期的现行成本折旧费（二）确定现行成本变动额（持有损益）持有损益的计算方法，因采用现行成本会计的时间不同而有所不同：在初次实行现行成本会计的情况下，持有损益是当年现行成本总额与历史成本财务报表中显示的历史成本总额的差额；在前期已经实行成本会计的情况下，持有损益是报告年度年末与年初现行成本的差额。持有损益主要发生在存货和固定资产等实物资产上（未实现持有损益），并延及已被消耗的资产，如销货成本和折旧费（已实现持有损益）。现仍以前举光华公司（是初次实行现行成本会计）的资料为例，说明持有损益的计算方法。（三）按现行成本重编财务报表四、对现行成本会计的评价主要优点：能够较为恰当地反映企业及其管理当局的经营业绩；有利于加强企业内部管理；提高了会计信息的相关性，有利于正确决策。主要缺点：主观性强；应用困难；不易监督。第三节现行成本/不变币值会计前述两种物价变动会计模式各有短长。为了全面反映并消除物价变动对会计的影响，人们提出了一种既改变会计计量单位，又改变会计计量基础的物价变动会计模式。这就是本节所要介绍的现行成本/不变币值会计。一、现行成本/不变币值会计的基本原理现行成本/不变币值会计的概念。现行成本/不变币值会计的基本原理。二、现行成本/不变币值会计的基本程序根据现行成本/不变币值会计的基本原理，其基本程序有以下七个步骤。现仍以前举光华公司的资料为例，说明现行成本/不变币值会计的基本程序如下：（一）按现行成本对历史成本财务报表数据进行调整其调整的对象、步骤、方法和结果均与现行成本会计相同。（二）确定现行成本变动额（持有损益）（三）重编现行成本/名义货币财务报表以上三个步骤也就是现行成本会计的基本程序，亦即前述基本原理中所讲述的第一个步骤——改变会计计量基础，以现行成本取代历史成本，以反映个别（特定）物价变动的影响。因此，可以把这三个步骤合起来算作一个步骤。（四）按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整这个步骤，也就是前述基本原理中所讲的第二个步骤——改变会计计量单位，以不变币值货币取代名义货币以反映一般物价水平变动的影响。2、收益及留存收益表的调整除年末发生的项目（如现金股利）外，其余项目都要按当年平均物价指数进行调整。其调整系数为“年末物价指数/年平均物价指数”。三、对现行成本/不变币值会计的评价既然现行成本/不变币值会计是一种将不变币值会计和现行成本会计有机地结合在一起的混合模式，那末，能否将不变币值会计和现行成本会计的优缺点简单加以综合，来作为对现行成本/不变币值会计的评价呢？回答是否定的，因为具体情况要具体分析。为此，我们不妨把不变币值会计和现行成本会计的优缺点都列在一个表中，然后根据现行成本/不变币值会计的基本原理进行比较分析，就可得出比较正确的结论。不变币值会计和现行成本会计的评价对比表主要优点主要缺点不变币值会计现行成本会计1、方法简便；2、增强了财务报表的可比性；3、易于监督。1、能够较为恰当地反映企业及管理当局的经营业绩；2、有利于加强企业管理；3、提高了会计信息的相关性，有利于正确决策。1、主观性强2、应用困难；3、不易监督。1、无法据以评价企业及其管理的经营业绩；2、易于造成误解；3、物价指数的可靠性值得怀疑。