环境会计

环境会计最近一段时间，黄浦江迎来了一群“不速之客”——3月8日，有上海网友发出一条图文微博，称有大量死猪伴随着垃圾漂浮在黄浦江上游水源地附近，第二天上海市农委官方微博公布当时已经打捞死猪900多头。截至3月26日，上海市累计打捞死猪超过万头。而死猪打捞地黄浦江上游，正是上海市饮用水的取水水源所在。随着打捞死猪数量的攀升，越来越多的人逐渐意识到问题的严重性，这些猪会不会影响黄浦江的水质，进而威胁当地居民的用水安全？黄浦江死猪漂浮事件环境污染—当今世界主要环境问题全球气候变化臭氧层的破坏和消耗酸雨土地沙漠化水资源危机森林被破坏生物多样性锐减海洋资源的破坏和污染持久性的有机污染物的污染在生态环境日益恶化和环境污染日益加剧的今天，人们越来越提倡绿色，作为能够反映环境成本，揭露环境状况的环境会计越来越受到人们的普遍关注。由于现行的会计体系在保护资源与环境方面存在着诸多缺陷，迫切需要在会计体系中建立环境会计，披露环境会计信息，推动政府和企业将环境与发展紧密联系起来进行综合决策，遏制环境和生态破坏，促进生态环境保护和建设。5环境会计•环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结合，通过有效的价值管理，达到协调经济发展和环境保护的目的。环境会计可以真实地反应企业的生产经营活动对环境的影响，对于一国的环境保护发挥着重要作用。6环境会计产生的历史背景•环境会计（EnvironmentalAccounting）是20世纪70年代以后出现、并逐步形成的一个会计研究专门领域。环境会计的核心是用于确认、计量和报告企业的环境保护活动及其有关环境事项。环境会计的出现与人类环境保护意识具有密切的联系。•第二次世界大战结束以后，西方国家国民经济高速发展所引发的资源枯竭、环境污染等问题，引发了人类对环境保护问题的关注。7环境会计产生的历史背景•1972年联合国成立的世界环境与发展委员会，开始承担评估环境与发展关系的调查研究任务。•1987年联合国世界环境与发展委员会出版的《我们共同的未来》的报告中，首次提出了“可持续发展”的概念。•1990年RobGray出版的《绿色会计:Pearce之后的会计职业界》被公认为是环境会计研究的一个里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术界关注的中心议题。•1992年召开的联合国环境与发展大会，使环境会计问题的研究和讨论得到越来越多的重视和关注。8环境会计产生的历史背景•环境会计在我国起步较晚，直到20世纪90年代才引进环境会计理论，至于实务的应用更是进展缓慢。因此，研究环境会计在我国实施存在的问题，并针对问题提出相应的对策，对于加快环境会计在我国的应用有重要的现实意义。•社会经济环境的变化使得环境保护成为企业生产经营活动不可或缺的重要组成部分，成为影响企业盈利能力和竞争力的重要因素。由此促使了环境会计的产生与发展。9环境会计的演变•早期的环境会计主要以环境成本为对象，侧重于对环境成本的确认、计量和报告，属于环境成本会计的研究范畴。•随着人们对环境会计认识的深化，逐步认识到：•——当前发生的一些环境成本支出（例如购买环保设备发生的支出），如果其收益期限超过一个会计年度，就有必要将其资本化，确认为一项环境资产；10环境会计的演变•——有可能导致未来发生的环境成本支出，应当形成企业的环境负债；•——企业为环境保护发生相关支出获得的收益（例如节约能源消耗降低的成本），应当确认为企业的环境收益。•对环境资产、环境负债、环境收益的确认、计量和报告等，也逐步纳入环境会计研究的范畴，试图使之成为相对完整的会计核算体系。环境会计研究的内容一、环境会计的分类1、宏观环境会计宏观环境会计属于国民经济核算的范畴，并非严格意义上的会计问题。近年来国家统计局所倡导的绿色GDP（是将自然资源和环境纳入国民经济核算体系，建立资源环境与经济一体化核算体系；一般是以国家为单位的；森林，河流等自然资源都包含其中），可以认为是宏观环境会计发展的一个体现。环境会计研究的内容2、微观环境会计微观环境会计侧重于为企业投资者、债权人、其他相关群体以及企业内部管理提供所需的信息，可进一步划分为环境财务会计和环境管理会计。（外部环境会计—向利益相关者传递环境信息；内部环境会计—经营管理的工具）环境审计是否包括在环境会计的范畴，还需要进一步探讨。1314二、环境会计的特点•环境会计作为会计的一个分支，是环境问题与会计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会计原则、会计确认、会计计量、会计记录、会计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相似之处。但是由于环境问题多样性与资源利用的复杂性，必然带来环境会计自身的特殊性：•第一，核算内容的特征•环境会计核算内容主要有如下特性：经济业务的不确定性；环境经济业务具有的综合性和长期性；环境会计的内容15环境会计的内容•第二，成本计量的特性•第三，研究方法的多样性•传统会计研究主要运用政治经济学和数学的基本理论方法，环境会计则需要涉及更为广泛的学科领域；•第四，报告形式的特性•环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示非财务信息二、环境会计的特点环境会计的内容•西方学者格雷（Grey）曾经指出，环境会计应当能够实现以下功能：•1、认识和寻找有助于降低对环境造成负面影响的活动；•2、从传统会计核算中找出与环境相关的成本和收益；•3、采取相关行动以改善对环境造成的负面影响；环境会计的内容•4、设计新的财务与非财务核算体系、信息系统与控制制度，以鼓励企业管理决策重视环境问题；•5、开发新的绩效评估模式，以供企业内部及外部使用者了解和评估企业家环境保护和环境治理的效益；•6、认识和寻找传统标准与环境标准相冲突的部分；•7、找出可以评价企业可持续性、并能与传统企业组织相结合的管理方法。18建立环境会计的必要性◆一、建立环境会计是实现经济可持续发展的需要◆我们在追求经济增长的同时，要注重保护环境，节约资源，把经济增长和保护资源环境结合起来，以获得“绿色GDP”,从而为经济的可持续发展提供稳定的基础。环境会计不仅可以衡量经济增长的质量，还可以监督企业保护生态环境的行动和力度，无论是对社会对生态环境而言都是很有益的。◆另外，加强环境方面的核算有利于合理核算企业生产成本，这就可以促使企业合理配置资源，更为关注环境问题，加大环保投入。19建立环境会计的必要性◆二、建立环境会计是企业内部发展的需要◆一方面，在全球环保潮流和污染日趋严重的双重压力下，企业的环境成本与费用与日俱增，产品定价不能不考虑环境影响，投资决策中考虑环境因素已是势在必行。◆另一方面，自觉将“绿色理念”纳入管理层考虑范围的企业，与国家政策相符，可以得到国家的支持，会很大程度上增大企业的竞争优势，从而使企业获得更多的利润，最终可以实现环境目标与财务目标的双赢。20建立环境会计的必要性◆三、建立环境会计是改善我国的环境现状的需要◆在过去的近三十年，中国的经济增长速度为年均9．6％，多年计算的平均结果显示，中国经济成长期的GDP中，至少有18％是依靠资源和生态环境的“透支”获得的。这就意味着在经济快速增长的同时，生态环境亦遭到极大的摧残。若企业实行绿色会计核算与披露，可以迫使企业对资源的耗用进行折旧，并通过正常的资金来源渠道去保护和管理资源，促进其再生和替换。在一定程度上可以改善我国生态环境，提高经济发展的质量。21建立环境会计的必要性◆四、实施环境会计是全球经济一体化的需要◆随着全球经济一体化的发展，一方面，由于许多发达国家越来越重视环境保护问题，因而许多严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家，对国外投资者这种极端不负责任的行为我们必须通过环境成本核算来约束；另一方面，由于ISO14000系列的认证，我国产品要想出口欧盟等西方国家，就必须取得注重环保的“通行证”。这些都迫切要求像我国这样的发展中国家高度重视实施环境会计，以便在国际贸易中维护自身权益，步步为营，赢得市场竞争的主动权。22我国研究环境会计取得的成果及其存在的问题一、我国研究环境会计取得的成果从我国环境会计的现状分析可以看出，我国对环境会计的研究已经有初步的体系，例如，我国很多学者认为理论框架的构成包括环境会计假设、目标、要素、确认、计量、报告和披露等;账户体系的设计要么设置独立的账户，要么在现有账户基础上增加明细科目;环境会计的报告既可以采取独立的报告模式，也可以采用两者相结合的方式;环境会计的披露，更注重表外披露并附之以多种形式的披露等等。但目前的环境会计研究仍然停留在理论层面，对很多问题的认识存在相当大的分歧，尽管我国环境会计研究取得了一定的成果，但在很多方面还存在不足。23二、我国环境会计存在的问题•1、观念问题•（1）地方政府官员错误的政绩观和发展观•目前我国部分地方政府官员仅以GDP的大小来衡量政绩，并将此作为一切工作的指导思想，忽视环境污染所带来的危害，认为只要本人在任时只要经济发展上去就行，而将环境污染抛于脑后，普遍存在“先污染后治理”的观念。24二、我国环境会计存在的问题•1、观念问题•（2）企业经营者利润最大化的绩效观•企业是以盈利为目的的经济组织，其经营的目标是利润最大化，公司的所有者对经营者的评价主要是看经营者在任期间给企业创造的利润，在收入既定的前提下，成本越低，利润就越大。但是如果企业考虑环境成本的话，总成本就会增加，利润就会降低，企业的经营者当然不愿意考虑环境成本，这必然也会阻碍环境会计在我国的实施。25二、我国环境会计存在的问题•2、法规问题•（1）环保法规不完善•虽然我国在环保方面已经颁布了《环境保护法》、《水污染防治法》、《大气污染防治法》等法律法规，但与世界先进国家的立法水平还相差甚远，特别是在具体操作方面仍需完善。此外，我国对环境犯罪方面没有专门的法律规定，对环境方面的违法行为处罚力度不够。26二、我国环境会计存在的问题•2、法规问题•（2）环境会计法规缺失•我国目前的会计法中缺少环境会计内容，会计准则及相关会计制度中都基本未涉及到环境会计的内容。在我国环境会计实务中，对环境会计对象的确认、计量和披露形式方面都没有统一可循的规范。同时，由于缺乏强制性的准则规范，多数企业不愿主动披露环境信息，这严重地阻碍了环境会计实务的开展。27二、我国环境会计存在的问题•3、技术问题•（1）环境会计要素确认模糊•对于环境会计要素的界定，目前学术界尚无统一认识。由于环境会计的特殊性，目前对环境会计要素的确认尚处于理论研究阶段，还没形成成熟的确认标准和原则。实际操作中，如何对环境会计要素进行确认仍然是个难题。28二、我国环境会计存在的问题•3、技术问题•（2）环境会计要素计量混乱•传统会计计量是以交易价格为前提的，而在环境会计中，由于环境成本和环境收益不能通过市场进行交易，因此也就没有市场交易价格，所以，单纯以交易价格为前提就不能作为环境会计计量属性。目前，学术界就计量问题还没有统一的看法，国家在这方面也没有一个较明确的统一标准和具体的规定，因而使得实际操作缺乏依据。29二、我国环境会计存在的问题•3、技术问题•（3）环境会计信息披露•当前，我国对环境会计信息披露尚无统一规定，在披露的范围、内容、方式上都存在较大差异，使得环境会计信息披露在我国尚难真正实施，缺乏可操作性。30二、我国环境会计存在的问题•4、人员问题•环境会计是一门由环境学、经济学、会计学等多种学科交叉渗透而成的学科，在具体运用过程中要运用到多门学科的原理、方法和手段。如果没有扎实、全面的基础知识，那么应用起来会出现很多问题。但目前我国仍然按照传统会计人才培养模式培养会计人员，会计学科里也没有设置相应的环境会计专业，因此大多数会计人员只对本专业知识掌握得较好，不存在真正的环境会计专业人才。我国建立环境会计的对策•一、观念对策•1、对政府官员加强科学的政绩观和发展观教育•要求领导干部树立科学的政绩观。科学的政绩观就是既要