现行会计准则对会计信息披露的影响

现行会计准则对会计信息披露的影响自2007年1月开始实施现行会计准则以来，会计准则于2008年--2010年分别进行了三次相关修订，修订后的现行会计准则对会计信息披露形式做了规范性的要求，是与我国日益成熟的市场和投资者对信息的需求提高相吻合的。尤其是随着我国证券市场的日趋成熟，以机构投资者为代表的会计信息使用者越来越不满足于我国会计信息披露的现状，要求扩大会计信息披露的数量和范围，以期提高会计信息的质量。因此,会计信息披露不仅对企业和投资者等市场参与主体具有重要的影响力,而且己经成为监管部门实施监督的重要依据。一、现行会计准则会计信息披露概述(一)会计信息披露概述企业的会计信息往往是信息需求和信息供给共同作用的结果，会计信息披露是联系投资者和企业及其管理层的重要纽带。投资者根据企业披露的会计信息进行投资决策，企业管理层则通过披露会计信息传递企业的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。投资人、债权人、政府作为企业的所有者，是会计信息的需求方，他们与作为代理人的经理人员之间在经济利益上并不是完全一致的。现代企业制度下，企业的所有权和经营权是相分离的，由于所有者权利的不断弱化，经营者的地位日益上升，而作为企业会计信息的唯一提供方，经营者对企业会计信息披露的影响越来越大。在一定的信息披露规范框架下，企业经营者应该或可以披露什么内容，以什么样的方式披露以及何时披露等方面，有很大的选择余地，而会计信息披露是企业所有者获得信息的唯一渠道。（二）现行会计准则的财务报告要求现行会计准则扩大了财务报告要求披露的会计信息数量和涉及范围：第一，它强调了会计信息的决策有用性。第二，特别地强调会计信息的可靠性。第三，它还在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点。第四，体系起点高，内容完整，覆盖面广，建立起了较为科学完善的会计要素确认、计量和报告标准，填补了我国会计规范领域的诸多空白，并在会计计量、企业合并、金融工具会计等方面实现了质的飞跃和突破。第五，现行准则对会计利润的增减也有影响。使会计利润增加的现行准则是债务重组、非货币性资产交换、所得税以及投资性房地产;使会计利润降低的是股份支付准则;使会计利润可增可减的是存货、金融工具确认和计量、套期保值以及长期股权投资等准则。而资产减值、合并财务报表则是有利于减少利润波动、控制利润的现行准则。二、在会计信息披露方面带来的影响（一）财务报表项目的影响概述1、确立“资产负债表观”的核心地位在原有的会计准则、会计制度下，我国长期使用的是收益观。收益观以利润表为财务报表的重心，强调当期收益的计算，在进行财务分析时更注重企业的盈利能力。而现行准则在确认、计量和财务报表结构方面，确立了“资产负债表观”的核心地位。“资产负债表观”以资产负债表为报表重心而强调全面收益，它以由净资产(业主权益变动除外)的期末、期初余额对比求得，相应编制全面收益表或业绩报告。“资产负债表观”要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产、负债等进行确认与计量。2、利润表列报的披露第一，不再区分主营与非主营业务利润。现行准则取消了主营业务和其他业务的划分，将这些业务产生的收入和成本统一在营业收入和营业成本中列示。这种分类的出发点是当今市场经济环境下企业经营日益多元化，其主营业务与其他业务很难划分，更难以定义，但这种结构性的变化对投资者进行报表分析无疑会产生一定的影响。第二，将“投资收益”项目纳入企业的“营业利润”。随着企业运用资金权力的日益增大，资本市场的逐步完善，投资活动中获取收益或承担亏损已经成为企业正常经营活动不可分割的一部分，甚至是利润总额的重要组成部分。因此，将投资收益项目纳入企业的营业利润，完全符合经济发展的客观要求。但在企业盈利模式的分析方面，势必会造成一定的影响，这就要求我们在分析时做出必要的调整。第三，新增“公允价值变动损益”项目。在利润表中单独予以列示公允价值变动损益，使利润表可以较为全面的反映企业的收益情况，使投资者更便于了解企业承担因公允价值变动而产生的损益是多少及其占企业全部收益的比重，从而更好地进行分析和决策。第四，新增“资产减值损失”项目。现行准则将原来分别计入管理费用、营业外收支净额以及投资收益等项目的资产减值准备加以合并，并在利润表单独列项予以反映，同时改变了固定资产、无形资产、长期股权投资等项目在减值准备计提后可以转回的做法。这样做可以消除一些企业通过计提秘密准备来进行利润调节的可能性，从而在一定程度上限制了利润的人为操纵空间。第五，“非流动资产处置损益”项目单独予以列示。“非流动资产处置损益”作为营业外收入或营业外支出中的大项目，在利润表中单独予以列示，可以使信息使用者对企业非流动资产处置损益有更加清晰、全面的认识，并可了解其占利润总额的比例及对利润总额的影响程度。第六，净利润的含义与内容发生了实质性的变化。将“公允价值变动损益’，“资产减值损失”等未实现利得和损失纳入了利润表，并单独予以披露，可以使企业对财务业绩的提示更加全面、具体。更重要的是，这样得出的“净利润”，更加准确、合理地反映了资产价值变动的结果，也能更加充分地提示企业资产的质量状况。第七，企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。3、现金流量表列报现行准则对金融企业经营活动现金流量项目不再做细化规定，只做一般规定。即金融企业可以根据行业特点和现金流量实际情况，合理确定经营活动现金流量项目的类别。同时增加了“公允价值变动损益”这个调整项目，在披露部分增加了企业应当在附注中披露的现金与现金等价物有关的信息。4、所有者权益的变动站在所有者角度，财务报表分析要重点关注权益的变动及其变动因素。现行准则将所有者权益变动表列为主表，强化了对有关股东权益方面的信息披露，更为关注股东权益的变动。5、附注的披露附注一般应当按照下列顺序披露：其一，财务报表的编制基础。其二，遵循企业会计准则的声明。其三，重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。其四，重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。其五，会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。其六，对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。其七，或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（二）几项重要的会计准则变化1、无形资产开发性支出资本化及其影响现行会计准则规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计人当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；第三，无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；第四，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。2、非货币性资产交换准则变化及其影响现行会计准则用公允价值替代了过去使用的账面价值，一方面将更真实地体现非货币性资产价值，另一方面也能够改变过去上市公司利用不正当关联交易、非货币性交易达到隐瞒交易实质的情况。非货币性交易中对于公允价值的运用，现行会计准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项资产交换必须具有商业实质，并且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。3、资产减值准则变化及影响资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者确定。资产负债表日资产的可回收金额低于账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可回收金额，减记金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，不得转回。现行会计准则还引入了资产组、资产组组合、总部资产的概念。对于包含商誉的资产组或资产组组合，应先确认商誉的减值损失，且应当在会计报表附注中披露当期相关资产减值的信息。三、可能产生的会计信息失真（一）各财务报表格式列报1、对财务信息的披露方式不够完善对于报表提供的信息，多种信息使用者的需求和使用皆都不尽相同，如，债权人关注的是影响企业偿债能力的现金流量及管理层有无很好的履行其职能的情况，而投资者最关注的则是企业未来现金流量的数额、时间和不确定性程度，关注其影响企业的股价、现金流量的情况，然而现行的财务报表却忽略了报表使用者这种需求上的差别性，只是起到将财务信息传递给信息使用者的有效手段。这对于报表使用者来说过于笼统，得不到实质性的经济信息，这就给信息的披露方式提出了挑战。2、背景和前瞻性信息披露不足我国现行的财务报表体系，是以过去交易和事项为基础及历史成本为计量属性，强调谨慎性、相关性和实质重于形式原则的应用报表体系。前瞻性信息主要包括:企业所面临的机会与风险、有利于技术进步的计划、非财务分析评价和竞争对手等。这些信息能够帮助财务信息的使用者判断企业的经营战略与企业对经营环境的适应性，能帮助报表使用者评估企业创造未来利润的能力，但现行财务报表体系因为其不确定性而没有对这些信息进行充分披露。这明显影响到了财务报表的决策有用性信息，使用者得到的信息也就不能真正反映报告主体的财务状况。3、各报表之间的联系不够紧密现行各财务报表之间列报的内容不能相统一，对于各种经营活动所产生的项目也不能很好的体现出来，列报的结构不能完全反映报表的来龙去脉，这样不便于报表使用者了解不同性质经营活动的财务状况、经营业绩、现金流量之间进行横向分析，同时也不便于报表使用者了解不同性质的活动对企业过去及未来经营活动的影响。4、提供的分部信息不足集团内各公司由于所处的环境不同、行业不同，因而，对其有影响的物价水平、利润率等会有差异，会使得其面临不同的发展机会、投资风险和未来前景，对于这方面而言，现行财务报告的体现就显得过于笼统，无法真正体现各个分部面临的发展机会和存在的风险。5、未单独列示不同计量基础信息若资产和负债分别采用不同的计量基础，有可能对未来现金流量产生不同的影响，这些方面可能会影响投资者决策，但是有些用公允价值计量的资产、负债的公允价值变动并未列示出;再者，如利率变动的列示，利率变动对企业的外币资产、负债余额有影响，对本期全面收益也有影响，虽然没有产生对本期现金流量的影响，但这却能影响到分析企业未来的发展状况。（二）财务报表格式影响财务比率1.偿债能力比率对于交易性金融资产不论其回收期是否超过一个会计年度或一个营业周期，现行准则都将其划分为流动资产，改变了流动资产范围。现行准则也取消了现金比率计算中的短期投资科目，这些都将影响偿债能力比率。2.资本结构比率主要包括产权比率、资产负债率。现行准则应用后，不仅公允价值等计价方法对资产、负债的产生影响，少数股东权益的列示由在负债项目后、所有者权益项目前列示，改为合并到所有者权益项目下，也改变了股东权益的统计口径，影响产权比率。3、盈利能力比率主要包括净资产收益率、毛利率、主营业务利润率、总资产收益率等。主营业务与其他业务的合并，很难在财务报表中直接取得主营业务收入和成本的数据，因此计算主营业务利润率以及毛利率的旧指标受影响。此外，少数股东损益有净利润前扣除改为包含在净利润中，影响净