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二.会计准则和现行税法的差异收入的确认会计确认的收入范围小于税法的收入范围会计收入包括:销售商品收入,提供劳务收入,让渡资产使用权收入所得税法收入包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入.•一,会计不确认收入,税法确认收入•例如:营业税法规定,营业税的计税依据为营业额,•营业额包括取得的收入和一切价外费用.价外费用包括了代收性质的款项.而代收款会计核算是不确认收入的.•会计处理:借:银行存款•贷:其他应付款•例如:企业已确认的坏账以后又收回,所得税法规定应确认为收入,但会计不作为收入处理.•借:银行存款借:应收账款•贷:应收账款贷:坏账准备•••例如:房地产公司将其开发的商品房对外捐赠,该商品房成本60万,市价100万.•税法:视同销售交营业税5万(100万×5%)•视同销售确认应税所得40万(100万-60万)•会计处理:借:营业外支出65万•贷:库存商品60万•应交税金－营业税5万•二,采用现金折扣方式销售,会计和税法均按折扣前的金额确认收入.•三,销售不动产:税法规定,收到预收款时交税.会计规定,发出商品时确认收入•四,分期收款销售:税法规定,按合同约定的收款时间确认收入,会计规定,若付款期超过3年,按合同款的公允价值确认收入•例,甲公司为房地产开发公司.本期取得房产预售收入800万,计税毛利率为15%,本期期间费用为此30万，所得税税率为25%。•应交营业税=800万×5%=40万•借：营业税金及附加40万•贷：应交税费——营业税40万•应税所得=800万×15%-30万-40万=50万•应交所得税=50万×25%=12．5万•会计不能确认收入•借：递延所得税资产12．5万•贷：应交税费——所得税12．5万•五,用价格折扣方式销售:会计规定,按折扣以后的金额确认收入,税法规定,如果折扣额另开发票,不准从收入中扣减•六,未完工程的收入:会计和所得税法规定,按完工进度确认收入(时间超过12个月),营业税法规定,根据合同条款确认收入.•例:甲公司08年2月承接安装工程,工期14个月,•合同总收入400万,08年末,已完工60%,已发生成本220万,估计还将发生成本80万.已预收款项250万.•会计处理:08年收入=400万×60%=240万08年成本=(220万+80万)×60%=180万预收款时,借:银行存款250贷:预收账款250发生成本时,借:劳务成本220贷:银行存款220确认08年收入,借:预收账款240贷:主营业务收入240结转08年成本,借:主营业务成本180贷:劳务成本180成本费用的扣除成本:结转到利润的主营业务成本费用:结转到利润的期间费用期间费用包括:管理费用,财务费用,销售费用1,职工薪酬的扣除会计:按实发数列入相关的成本,费用税法:合理的薪酬准予扣除职工薪酬包括所有货币形式和非货币形式的劳动报酬2,职工福利费的扣除会计:按上年的实际发生数提取税法:本年度发生的职工福利费,不超过工资额14%的部分,准予扣除•••••••工会经费,职工教育经费的扣除•税法:据实开支,限度控制.不准预提.工会经费超过工资总额2%的部分不准扣,职工教育经费超过工资总额2.5%的部分不准扣.未超标准的按实际发生数扣.•会计:分别按工资额的2%和1.5%预提•例:公司08年支付工资300万,奖金40万,地区补贴20万,经税局核定,本年度工资总额支出合理.当年可在应税所得中扣除的职工福利费,工会经费,教育经费的限额是多少?•08年工资总额为=300万+40万+20万=360万准予扣除的职工福利费限额=360万×14%=50.4万准予扣除的工会经费限额=360万×2%=7.2万准予扣除的教育经费限额=360万×2.5%=9万•例：甲公司职工100人，08年度企业所得税申报表中，申报会计利润440万，人均月应付工资2000元，本年实际人均发放月工资1500元。•计算：08年度甲公司应纳企业所得税款（税率25%）•分析：会计利润中的工资费用为应付工资，企业所得税按实发•工资扣除。•工资调整额=100×（2000-1500)×12=60万•增加应税所得60万•应纳税款=（440万+60万）×25%=125万•3,借款利息的扣除•会计:对此项扣除没有限定标准•税法:向金融机构的借款据实扣,向非金融机构的借款,按不高于金融机构同类,同期借款利率计算的部分扣.•4,业务招待费的扣除•会计:据实列入管理费用•税法:按发生额的60%扣除,但最高不能超过当年营业收入的0.5%.•例:企业08年向外单位拆借资金100万用于生产经营,借款期1年,年利率10%,同期同类金融机构贷款利率为7%•税法:准予扣除的利息为7万.•会计:计入财务费用的利息为10万.•纳税调整:增加应税所得3万例:A公司08年发生业务招待费100万,该公司08年营业收入4000万.•税法:100万×60%=60万,4000万×0.5%=20万•准扣20万•会计:列为管理费用100万.•借:管理费用100万•贷:银行存款100•纳税调整:增加本年度应税所得80万•3,捐赠,赞助支出•会计:据实列入营业外支出•税法:公益性捐赠,在年度利润总额的12%之内准予扣除,赞助不准扣.•4,罚款,没收财物的损失•会计,据实列入营业外支出•税法,不准扣除•例：某企业08年度所得税纳税申报表中会计利润为50万。其中，包含通过乡政府向贫困地区捐款5万，通过红十字会捐款10万，向受赠人直接捐款3万。其他纳税调整增加额10万，纳税调整减少额5万。所得税率25%•计算：08年度该企业应纳企业所得税款•分析：属于公益性，救济性的捐赠为10万•按规定：公益性，救济性捐赠必须是通过公益性社会团体•或县级以上政府及其部门。所以，通过乡政府的•捐款和向受赠人直接捐款均不属于公益性，救济•性捐赠。•捐赠扣除限额=50万×12%=6万（准予税前扣除）•计入会计利润的捐赠额=5万+10万+3万=18万•18万-6万=12万（增加应税所得）•应纳税款=（50万+12万+10万-5万）×25%=16.75万•例:A公司08年度会计利润1000万(已全部扣除公益性捐赠),应税所得为1100万(全部扣除1100万+200万-144万=1156万•会计处理:200万全部列入营业外支出公益性捐赠).该公司08年通过民政局向贫困地区捐赠200万.所得税处理:捐赠前会计利润为:1000万+200万=1200万准予扣除的捐赠额为1200万×12%=144万实际捐赠额为200万,只能扣除144A公司本年度应税所得是:•5,广告费,业务宣传费的扣除•会计:全额列入销售费用•税法:按不超过当年营业收入15%的部分扣除,超过部分,可在以后纳税年度结转扣除.•会计记入销售费用的预计产品质量保证损失，税法不予确认。•会计提取各项资产减值准备，税法不准。•只有在实际发生资产损失时予以确认。•关于固定资产的差异•固定资产的定义：两者相同。•固定资产的计价：两者基本相同,分期付款购买时,会计规定入帐价值为现值.••会计处理:借:销售费用10万•贷:预计负债10万•税法:不予确认•纳税调整:08年增加应税所得10万•09年,公司发生三包损失15万•会计处理:借:预计负债10万•销售费用5万•贷:银行存款15万•税法:15万损失可全额扣除•纳税调整:09年减少应税所得10万•.•例:08年,公司销售产品,预计会发生三包损失10万••纳税调整:08年增加应税所得10万•09年,公司发生三包损失15万•会计处理:借:预计负债10万•销售费用5万•贷:银行存款15万•例:公司购买一台设备自用,设备价款10万元,增值税率17%,运费,保险费,装卸费0.7万元,安装费1万元.•该设备的入帐价值=10万+1.7万+0.7万+1万•=13.4万•会计处理:借:在建工程12.4万贷:银行存款12.4万借:在建工程1万贷:银行存款1万借:固定资产13.4万贷:在建工程13.4万•固定资产的折旧•折旧范围的差异•折旧方法的差异•折旧年限的差异•税法规定：房屋，建筑物20年•飞机，火车，轮船，机器设备10年。•工具，家具，器具5年。•其他运输工具4年。•电子设备3年。•例:公司07年12月份购入一台管理用的设备,原价16.8万,净残值0.8万.会计折旧年限8年,税法规定不少于10年.会计折旧方法为直线法.•会计每年折旧额=(16.8万-0.8万)÷8=2万•税法每年折旧额=(16.8万-0.8万)÷10=1.6万•第1至8年,每年会计折旧大于税法折旧0.4万•纳税调整:每年增加应税所得0.4万•第9,10年,会计折旧为0,税法折旧1.6万•纳税调整:每年减少应税所得1.6万•例:企业改变房屋结构,发生费用100万,延长房屋寿命5年,房屋原价800万,使用年限20年,净残值50万,已折旧10年.税务处理:每年折旧额=(800万-50万)÷20=37.5万10年累计折旧额=37.5×10=375万改建时,房屋的帐面价值=800万-375万=425万改建后,房屋的帐面价值=425万+100万=525万剩余折旧年限为15年,以后年度每年折旧额=(525万-50万)÷15=31万•存货确认(两者基本一致)•购入:采购成本包括买价,采购费用,税金等•发出:计价方法,先进先出法,加权平均法,•个别计价法•存货期末计量:会计按成本与可变现净值孰低法.税法按成本法•会计计提存货跌价准备•提取条件:期末,可变现净值低于成本•提取方法:备抵法•税法不准提•例:企业购买一批材料,价款20万,增值税率17%,•运费,装卸费0.5万.•若企业为增值税一般纳税人,支付的增值税取得了专用发票.该批材料入帐价值为:•20万+0.5万=20.5万•借:原材料20.5万•应交税费—增值税(进项税额)3.4万•贷:银行存款23.9万•若企业为增值税一般纳税人,取得了普通发票.该批材料入帐价值为:•20万+3.4万+0.5万=23.9万•借:原材料23.9万•贷:银行存款23.9万•若企业不是增值税纳税人或者是小规模纳税人.无论取得何种发票,该批材料的入帐价值为:•20万+3.4万+0.5万=23.9万•借:原材料23.9万•贷:银行存款23.9万•例,07年末,甲商品成本8万,市价7万.•借:资产减值损失1万•贷:存货跌价准备—甲商品1万•08年末，甲商品成本9．6万，市价8．5万。•借：资产减值损失0．1万•贷：存货跌价准备0．1万•09年末，甲商品成本6．2万，市价5．8万•借：存货跌价准备0．7万•贷：资产减值损失0．7万•10年末，甲商品成本8万，市价9万•借：存货跌价准备0．4万•贷：资产减值损失0．4万••无形资产的差异摊销范围:会计规定,使用寿命不确定的无形资产不摊销摊销方法:税法规定用直线法,会计可用其他方法摊销年限:税法规定按合同,法律年限摊(不低于10年)会计对摊销年限没有明确规定•••例:公司拥有专利权和土地使用权两项无形资产.专利权帐面价值20万,使用年限无法确定,土地使用权帐面价值100万,使用年限50年.•会计处理:专利权不摊销•土地使用权每年摊销额=100万÷50=2万•借:管理费用2万•贷:累计摊销2万•税法处理:土地使用权每年摊2万,专利权按10年摊,每年也摊2万.•纳税调整:减少应税所得2万•.•资产转让•税法:转让不动产和无形资产按转让收入交营业税,按转让收入扣除资产净值作为应税所得交所得税.•资产净值=资产原值-折旧(摊销)-已提准备金•会计:转让净损益计入营业外收支•例:企业转让一台设备,原值120万,已提折旧70万,转让价格60万.•应税所得=60万-(120万-70万)=10万•会计处理:借:固定资产清理50万•累计折旧70万•贷:固定资产120万•借:银行存款60万•贷:固定资产清理60万•借:固定资产清理10万•贷:营业外收入10万•资产置换(非货币性交易)•所得税处理和会计处理方法一致•换入资产入帐价值=换出资产公允价值+税费•资产转让损益=换出资产公允价值-换