理工高级财务会计_所得税_XXXX0502

CQUTAccounting高级财务会计AdvancedFinancialAccounting重庆理工大学会计学院第二节资产负债表债务法第一节概述第三节递延所得税的确认和计量第四节所得税费用的确认与计量第四章所得税会计2019/9/232本章重点内容：1.纳税调整、永久性差异和时间性差异2.资产和负债的计税基础3.资产负债表债务法的原理4.递延所得税资产和负债的确认与计量5.递延所得税对所得税费用的影响2019/9/23第四章所得税会计32019/9/23第四章所得税会计引言Dr:所得税费用100Cr:应交税费_应交所得税10042019/9/23第四章所得税会计应交所得税=应纳税所得额*25%应纳税所得额=利润总额+-纳税调整纳税调整？会计与税法在计税收支上存在的差异（为什么？）口径上的不一致：永久性差异时间上的不一致：暂时性差异区别何在？如何处理？1.应付税款法2.纳税影响会计法？52019/9/23第四章所得税会计纳税影响会计法示例1.400万会计利润，会计比税法少计80万折旧Dr:所得税费用80Cr:应交税费_应交所得税80递延所得税负债20+2062019/9/23第四章所得税会计2.400万利润，会计比税法多计80万折旧Dr:所得税费用120递延所得税资产20Cr:应交税费_应交所得税120-207第一节所得税会计概述2019/9/238基本概念1.所得税2.会计利润与应纳税所得额的差异3.所得税会计第一节所得税会计概述2019/9/239会计利润总额（会计准则）应税所得额（税法）税法与会计差异永久性差异时间性差异口径不同时间相同不能转回口径相同时间不同可以转回所得税会计处理方法应付税款法纳税影响会计法债务法递延法暂时性差异资产负债表债务法企业所得税资产负债表债务法的一般程序①确定资产、负债的账面价值②确定资产、负债的计税基础③比较期末账面价值与计税基础的差异，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的期末余额，并与其期初余额相比，确定本期发生额（即：本期发生额=期末余额-期初余额）④确定利润表中的所得税费用（=应交所得税+递延所得税）问题：你能说说为什么要采用要采用这种方法吗？2019/9/2310第二节资产负债表债务法2019/9/2311第一节所得税会计概述注：分别是占非流动资产合计和非流动负债合计的比例2019/9/2312第二节资产负债表债务法2019/9/2313第一节所得税会计概述资产的计税基础指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。资产的计税基础=未来可税前列支的金额=成本-以前期间已税前列支的金额2019/9/2314第二节资产负债表债务法2019/9/2315第一节所得税会计概述负债的计税基础账面价值-偿还负债时可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要来自损益确认时产生的负债如“预计负债”2019/9/2316第二节资产负债表债务法暂时性差异指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额A.应纳税暂时性差异B.可抵扣暂时性差异2019/9/2317第一节所得税会计概述（一）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债。1.资产的账面价值大于其计税基础2.负债的账面价值小于其计税基础交易性金融负债，公允价值下跌2019/9/2318第二节资产负债表债务法（二）可抵扣暂时性差异指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产。1.资产的账面价值小于其计税基础2.负债的账面价值大于其计税基础交易性金融负债，公允价值上升2019/9/2319第二节资产负债表债务法2019/9/2320第二节资产负债表债务法资产账面价值和计税基础的差异1.固定资产账面价值：实际成本－累计折旧（会计）－减值准备计税基础：实际成本－累计折旧（税法）差异何在？例：某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值=1000-100-100-80=720（万元）计税基础=1000-200-160=640（万元）应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。对应科目？两年的分录怎样写？所得税费用2019/9/2321第二节资产负债表债务法2.无形资产内部研究开发形成的无形资产会计：符合条件的开发支出计入无形资产税收：计税基础为账面价值的150%确认递延所得税吗？口径不一样导致的可抵扣差异，应确认递延所得税资产，但因源头无对应科目，所以不确认（首先不能对应所得税费用，对应资产又有违历史成本原则）2019/9/2322第二节资产负债表债务法无形资产在后续计量会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销、摊销方法、摊销年限、预计净残值的不同及减值准备的提取。会计：账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备对于使用寿命不确定的无形资产账面价值=原价-无形资产减值准备税收：计税基础=原价-税收规定的累计摊销差异何在？2019/9/2323第二节资产负债表债务法某项无形资产取得成本为100万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后：账面价值=100万元计税基础=100-100÷10=90万元应纳税暂时性差异，影响当期损益，确认递延所得税负债对应科目：所得税费用2019/9/2324第二节资产负债表债务法3.以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益税收：初始成本企业支付400万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为420万元。账面价值：420万元计税基础：400万元应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。对应科目：所得税费用2019/9/2325第二节资产负债表债务法4.以公允价值计量的可供出售金融资产公允价值上升，应纳税差异，应确认递延所得税负债。公允价值下降，可抵扣差异，应确认递延所得税资产。对应科目还是所得税费用吗？应该是其它综合收益2019/9/2326第二节资产负债表债务法5.采用公允价值模式后续计量的投资性房地产账面价值：期末公允价值计税基础：基于历史成本进行确定注意转换时和后续计量期间递延所得税处理上的差异2019/9/2327第二节资产负债表债务法例：A公司于20×6年1月1日签订租赁合同，将其某自用房屋建筑物转为对外出租，该房屋建筑物的成本为300万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，A公司按照直线法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，因能够持续可靠地取得该投资性房地产的公允价值，A公司选择采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。如果转换日的公允价值是300万，应怎么处理这个暂时性差异？假定对该房屋建筑物，税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，假定税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在20×6年12月31日的公允价值为360万元。2019/9/2328第二节资产负债表债务法转换时账面价值=公允价值=300（万元）计税基础=300-300÷20×4=240（万元）账面价值-计税基础=60万元属于什么差异？应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债对应科目？2019/9/2329第二节资产负债表债务法后续计量期间账面价值=公允价值=360（万元）计税基础=300-300÷20×5=225（万元）账面价值-计税基础=135万元属于什么差异？应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债递延所得税负债当期发生额是多少？对应科目？2019/9/2330第二节资产负债表债务法6.各种资产减值准备一般不计入计税基础，可计入应纳税所得额的坏账准备除外。例：文利公司20×6年购入原材料成本为2000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×6年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为1600万元。假定企业该原材料期初余额为零。账面价值=1600万元计税基础=取得成本=2000万元不变账面价值-计税基础=-400万元属于什么差异？可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产对应科目？2019/9/2331第二节资产负债表债务法例：昌和公司20×6年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。账面价值=3000-300=2700（万元）计税基础=3000-3000*0.005=2985（万元）账面价值-计税基础=-285（万元）可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产对应科目？2019/9/2332第二节资产负债表债务法负债账面价值与计税基础的差异1.预计负债企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了200万元的预计负债。账面价值=200万元计税基础=账面价值200万-未来经济利益中扣除的金额200万=0因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。2019/9/2333第二节资产负债表债务法假如企业因债务担保确认了预计负债500万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债500万元税收：与该预计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值=500万元计税基础=500万元-未来经济利益中扣除的金额0=500万元2019/9/2334第二节资产负债表债务法2.预收账款企业收到客户预付的款项100万元。（1）若预收时未交税会计：账面价值=100万元税收：计税基础=100-0=100万元不产生暂时性差异（2）若预收时已交税会计：账面价值=100税收：计税基础=100-100=0产生可抵扣暂时性差异2019/9/2335第二节资产负债表债务法3.应付职工薪酬会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，支付前确认为负债税收：若税法规定了工资总额税前扣除标准，则超过部分不允许扣除一般不产生差异，即计税基础=账面价值注意税法规定是在发生期扣除，还是在支付期扣除。如果在支付期按标准扣除，且发生期与支付期不属同一会计年度，则会产生暂时性差异。2019/9/2336第二节资产负债表债务法特殊项目产生的暂时性差异1.某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。2019/9/2337第二节资产负债表债务法（1）筹建期间发生的费用会计：管理费用税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额例：某企业20×7年筹建期间发生的费用为200万元，20×8年1月1日开始生产经营。账面价值为0，计税基础为200万元可抵扣暂时性差异=200万元2019/9/2338第二节资产负债表债务法(2)超标的广告费、