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1管理会计2010.0321.总论2.成本性态分析3.变动成本法4.本量利分析5.预测分析6.短期决策分析7.长期投资决策8.长期投资决策分析9.全面预算10.成本控制11.责任会计12.不确定分析管理会计3第一章总论一.含义1.定义：指当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。2.职能：预测经济前景参与经济决策规划经营目标控制经济过程考核评价经营业绩3.基本内容：预测决策会计规划控制会计责任会计二.管理会计的形成与发展三.管理会计假设与原则4第一章总论四.管理会计与财务会计的关系1.联系：⑴同属现代会计⑵最终目标相同⑶相互分享部分信息⑷财务会计的改革有助于管理会计的发展2.区别：⑴会计主体不同⑵具体工作目标不同⑶基本职能不同⑷工作依据不同⑸方法及程序不同⑹信息特征不同⑺体系的完善程度不同⑻观念取向不同五.管理会计的地位及其组织5第二章成本性态分析一.成本及其分类1.定义：指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本和时态可以是过去时、现在完成时或将来时。2.分类（7大类）二.成本性态与相关范围1.定义：又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。相关范围2.成本性态分类⑴固定成本:①约束性固定成本②酌量性固定成本(y=a)⑵变动成本:①技术性变动成本②酌量性变动成本(y=bx)⑶混合成本：①阶梯式②标准式③低坡式④曲线式(y=a+bx)3.特点:⑴相对性⑵暂时性⑶可转化性6第二章成本性态分析三,成本性态分析的程序与方法1.定义与目的2.成本性态分析的程序；分步分析：先定性后定量同步分析：定性定量同进行3.成本性态分析的方法⑴技术测定法(工程技术法)适用投入产出关系比较稳定的新企业⑵直接分析法(个别确认法)适用于管理会计基础工作开展较好的企业⑶历史资料分析法:最常用的方法,适用于生产条件较为稳定,成本水平波动不大,资料比较完备的企业.高低法散布图法回归直线法y=a+bx7第二章成本性态分析2121xxyy①高低法步骤:Ⅰ.选择高低点坐标高点(x1,y1)低点(x2,y2)Ⅱ.b=Ⅲ.a=y1-bx1=y2-bx2Ⅳ.建立成本性态模型:y=a+bx②散布图法步骤:Ⅰ.建立坐标,标出散布点,划线,读出a值Ⅱ.任选一点P(x1,y1)Ⅲ.b=Ⅳ.建立成本性态模型:y=a+bx③回归直线法(最小二乘法或最小平方法)步骤:Ⅰ.根据历史资料列表,求n,∑x,∑y,∑xy,∑x2和∑y2的值Ⅱ.计算相关系数r,判断线性关系(当r=+1或r+1可行)Ⅲ.计算b,a值.b=,a=Ⅳ.建立成本性态模型:y=a+bx11xay2121xxyy22)(xxnyxxynnxby8第三章变动成本法一.变动成本法概述1.成本计算:狭义和广义之分2.按划分产品成本、期间成本口径的不同和损益确定程序的不同分类:完全成本计算(完全成本法)变动成本计算(变动成本法)3.变动成本法的理论前提:产品成本只应该包括变动生产成本;固定生产成本必须作为期间成本处理.二.变动成本法与完全成本法的区别三.两种成本法营业利润差额的变动规律1.营业利润的广义差额=该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润2.原因分析:当期的固定性制造费用的水平出现差异3.变动规律及简算法:营业利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用四.变动成本法优缺点及应用生产成本变动生产成本产品成本固定生产成本非生产成本期间成本9第二章变动成本法★变动成本法与完全成本法的主要区别标志变动成本法完全成本法应用前提条件成本性态分析区分为变动成本和固定成本成本按经济用途分类区分为生产成本和非生产成本产品成本成本的构成内容期间成本变动生产成本：直接材料，直接人工，变动性制造费用生产成本：直接材料，直接人工，制造费用销售费用，管理费用，财务费用，固定性制造费用销售费用，管理费用，财务费用常用销货成本公式单位变动生产成本×本期销售量期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本主要公式损益确定程序利润表格式营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润营业收入-营业成本=营业毛利营业毛利-营业费用=营业利润贡献式利润表传统式利润表所提供信息的用途主要满足内部管理的需要,利润与销售量之间有一定规律性联系主要满足对外提供报表的需要,利润与销售量之间的联系缺乏规律性10例1：已知2008年某企业按变动成本法计算的营业利润为13500元，假定2009年销量与2008年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高。则该年按变动成本法计算的营业利润（）。A.必然大于13500元B.必然等于13500元C.必然小于13500元D.可能等于13500元11例2：如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多10000元，而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多4000元，则可断定两种成本法计算的营业利润之差为（）。A.14000元B.10000元C.6000元D.4000元12例3：如果某期按变动成本法计算的营业利润为5000元，该期产量为2000件,销售量为1000件,期初存货为零,固定性制造费用总额为2000元,则按完全成本法计算的营业利润为（）。A.0元B.1000元C.5000元D.6000元13第四章本量利分析一.概述成本—业务量（产量或销售量）—利润CVP分析1.前提条件;(5大假设)2.基本公式⑴.营业利润P=(p-b)x–a=Tcm-a⑵.贡献边际Tcm=px-bx=cm·x=px·cmR单位贡献边际cm=p-b=Tcm/x=p·cmR贡献边际率cmR=Tcm/px=cm/p=(p-b)/p⑶.变动成本率=bx/px=b/p结论:cmR+bR=1p:销售单价b:单位变动成本x:销售量a:固定成本14第四章本量利分析二,保本分析（盈亏临界点分析）1.概述:①保本:收支相等,不盈不亏,利润为零情况②保本分析:处于保本状态时本量利关系的一种定量分析③保本点(盈亏临界点):保本状态时业务量(销售额).2.单一品种保本点的确定(BEP)①图解法②基本等式法(贡献边际法):保本量x0=a/(p-b)=a/cm保本额y0=p·x0=a/cmR=a/1-bR3.企业经营安全程度评价①安全边际指标:安全边际量(MF量)=x1-x0安全边际额(MF额)=y1-y0安全边际率(MFR)=(x1-x0)/x1=(y1-y0)/y1X1:实际或预计销售量y1:实际或预计销售额②保本作业率(危险率)dR=保本量(额)/实际或预计销售量(额)*100%结论:MFR+dR=115例1：已知某企业只生产一种产品，单位变动成本为每件45元，固定成本总额60000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60%，该企业当期至少应销售的产品为（）。A.2000件B.1280件C.1333件D.800件16例2：已知某公司只生产一种产品，2009年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60%。要求：1）计算该公司2009年的固定成本；2）假定2010该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定成本和保本额。17第四章本量利分析三.保利分析1.①保利点:是指在单价和成本水平确定的情况下,为确保预先确定的目标利润能够实现,而应达到的销售量和销售额的统称.保利量:x’=(a+TP)/(p-b)=(a+TP)/cm保利额:y’=p·x’=(a+TP)/cmR=(a+TP)/1-bR②保净利点:实现目标净利润而应达到的销售量和销售额的统称.TPTTP/(1-tR)tR:所得税税率2.成本、单价、利润、销量等关系销售利润率=贡献边际率×安全边际率利润=贡献边际率×安全边际额=单位贡献边际×安全边际量18第四章本量利分析四.本量利分析的其他问题1.本量利关系图:①传统式本量利关系图②贡献式本量利关系图③利润—业务量式关系图2.有关因素变动对相关指标的影响xapb与保本点,保利点,安全边际及利润的关系3.多品种条件下的本量利分析方法:⑴加权平均法:综合贡献边际率cmR’=∑(cmRi·Bi)Bi:第i品种销售比重⑵联合单位法:多种产品间存在相对稳定的数量关系.先算出联合单价和联合单位变动成本等,再分算⑶分算法:先按贡献边际比重分配固定成本,再对每一个品种分别进行本量利分析⑷主要品种法:视同于单一品种⑸顺序法:列表法图示法作业(形成性考核):P121,某服装厂月固定成本为120000元，月目标利润为150000元，同时生产三种商品A,B,C,三种商品资料如下：销售量：A2000件，B3000件，C2500件；销售单价：150元，100元，125元，单位变动成本：90元，70元，90元19求：1）加权平均法计算综合边际贡献率2）整个企业综合保本额及各种产品的保本额3）计算目标利润下的整个企业的销售额及各种产品的销售额。02021第五章预测分析一、概述1.含义:预测：指用科学的方法预计,推断事物发展的必然性或可能性的行为,即根据过去和现在预计未来,由已知推断未知的过程.预测分析:指按照一定原则和程序,运用专门方法进行经营预测的过程.2.特征：3.内容:销售预测,利润预测,成本预测,资金预测4.步骤：5.方法:定量分析法,定性分析法二、销售预测分析(以销定产)方法:市场调查的方法:全面调查法,典型调查法,抽样调查法销售量预测的方法:①判断分析法②产品寿命周期推断法③趋势外推分析法④因果预测法定量定性22第五章预测分析1.销售的定性预测⑴判断分析法;推销员判断法,综合判断法,专家判断法⑵产品寿命周期推断法:萌芽期,成长期,成熟期和衰退2.销售的定量预测⑴趋势外推分析法①平均法Ⅰ.算术平均法:Q=∑Q/n---适用于销售业务量比较稳定的产品Ⅱ.移动平均法:Q=最后移动期销售之和/m期---适用于对销售量略有波动的产品Ⅲ.趋势平均法:Q=基期销量移动平均值+基期趋势值移动平均值×基期与预测期的时间间隔----适用于对各期销售量变动趋势比较明显的产品Ⅳ.加权平均法:Q=∑(QtWt)Ⅴ.平滑指数法:Q=α·Q+(1-α)·Q’α—平滑指数0.3—0.7②修正的时间序列回归法：Q=a+bt,当∑t=0时,⑵因果预测法:回归直线分析法2,ttQbnQa23第五章预测分析三,利润预测分析(一)目标利润及其预测分析1.目标利润含义;指企业在未来一段时间内,经过努力应该达到的最优化利润控制目标,是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一.2.预测分析过程:①选择确定特定利润率标准.(如:销售利润率,产值利润率,资金利润率)②计算目标利润基数.③确定目标利润修正值④确定最终目标利润并分解落实最终目标利润=目标利润基数+目标利润修正值(二)经营杠杆系数在利润预测中的应用DOL=利润变动率/产销量变动率=基期贡献边际/基期利润预测利润额=基期利润×(1+产销量变动率×DOL)销售量变动率=目标利润变动率/DOL24例：某企业只生产一种产品，已知本期销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为了10000元，预计下一年销售量为25000件。要求：预计下一年利润额？25第五章预测分析四.成本与资金预测分析(一).成本预测1.步骤:①提出目标成本方案:按目标利润预测目标成本=预计销售收入-目标利润以先进的成本作为目标成本②预测成本发展趋势③修订目标成本2.方法:高低点法,回归直线法---y=a+bx加权平均法(二)资金预测销售百分比法:△F=K(A-L)-D-R+MK:销售变动率A:随销售变动的资产项目L:随销售变动的负债项目D:折旧内部资金来源R:留存收益M:新增零星开支△F:需追加外部资金数额26第六章短期决策分析一,决策分析概述1.含义:指针对企业未来经营活动所面临的问题,由各级管