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第四章固定资产•1、固定资产的概述•2、固定资产取得的核算•3、固定资产折旧的核算•4、固定资产处置的核算•5、固定资产的清查核算2019/9/231•内容提要1、了解固定资产、无形资产、临时设施这些长期资产的核算方法•教学目标1、学会固定资产取得、折旧、处置的核算2、明白无形资产取得与摊销的核算3、清楚临时设施搭建、摊销、维修与拆除报废的核算。2019/9/2321、固定资产的概述•固定资产的概念及特征1、固定资产----指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。2、三个特征（1）企业持有固定资产的目的为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理、而不是为了对外出售（2）使用寿命超过一个会计年度，且能多次参加企业生产经营过程。（3）为有形资产2019/9/2334固定资产的确认（满足两个条件）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量•在实务中，应注意：融资租入的固定资产是否作为企业的固定资产固定资产的各组成部分具有不同使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。5固定资产的分类•在会计实务中，企业是将几种分类标准结合起来，采用综合的标准对固定资产进行分类。固定资产的综合分类生产经营用固定资产租出固定资产(经营租赁)非生产经营用固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地(过去已经估价单独入账的土地)融资租入固定资产施工企业的固定资产•(一)生产用固定资产1、房屋指施工、生产单位和行政管理部门使用的房屋，并包括与房屋不可分割的各种附属设备，如电灯、电话、水管、电梯、暖气设备、通风设备，卫生设施等。对可搬迁移动的活动房屋，如果为数不多，可包括在本类核算。如果为数较多，也可单独设置“活动房屋”类进行核算。生产和非生产共同使用的房屋，可按其主要用途列为生产用固定资产或非生产用固定资产。2、建筑物指除房屋以外的各种建筑物，如水塔、蓄水池、储油罐、企业的道路、铁路、停车场、围墙等。3、施工机械指为进行建筑安装工程施工所用的各种机械，如起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、钢筋混凝土机械、筑路机械、焊接机械等，包括随机的附属设备以及装置在机械上的发动机、联动机。•4、运输设备指用以运载物资的各种运输工具，包括铁路运输用的机车、棚车，公路运输用的载重汽车、自卸汽车、散装水泥车、架线车、油槽车、平板拖车组、拖拉机，水上运输用的汽轮、拖轮、潜水工作船、驳船等。5、生产设备指生产、维修、动力、传导等设备，如金属切削机床、铸锻热处理设备、维修专用机床和设备、动力设备、传导设备等、包括机器设备的机座以及与机器设备连成一体而不具有独立用途的附属设备。6、仪器及试验设备指对材料、工艺、产品进行研究试验用的各种仪器设备，如计量用精密天平、测绘用经纬仪、水准仪，探伤用探伤机，分析测定用渗透仪、显微镜、温度测定仪，以及材料试验用的各种试验机、白金坩锅等。7、其他生产用固定资产指不属于以上各类的其他生产用固定资产，包括计量用具(如地磅等)、消防用具(如消防车等)、办公用具(如计算机、复印机、电视机。文字处理机、保险柜等)，以及行政管理用的汽车、电话总机等。•(二)非生产用固定资产包括职工宿舍、招待所、学校、幼儿园、托儿所、俱乐部、食堂、医院等单位所使用的房屋、设备等。(三)租出固定资产指出租给其他企业单位使用的多余、闲置的固定资产。(四)未使用固定资产指尚未使用的新增固定资产、调入尚待安装的固定资产、交给基建部门进行改建、扩建的固定资产，以及报经有关部门批准停用的固定资产。由于季节性施工生产、大修理等原因而停用的固定资产和在施工现场或车间替换使用的机械设备，都应作为在用固定资产。•固定资产的计价2019/9/239（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。基本计价标准10•（二）重置价值•是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值•固定资产的计价11•（三）折余价值（净值）•固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。计算盘亏、出售、报废、毁损等利得或损失的依据•固定资产的计价12•（四）现值•现值是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。期末计价•固定资产的计价13•（五）公允价值•公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。•固定资产的计价2、固定资产取得的核算（102）固定资产取得的方式有购入、自行建造、投资者投入、融资租入等，企业应当分别不同来源进行核算。施工企业应设置“固定资产”账户，用以核算和监督固定资产的增减变动和实有情况。2019/9/23142019/9/2315“固定资产”科目：核算固定资产的原始价值设“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细核算。“累计折旧”科目：“固定资产”的备抵科目“工程物资”科目“在建工程”科目“固定资产清理”科目“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目2019/9/23161、购入固定资产•外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。–购入不需安装固定资产–购入需要安装固定资产（在建工程）2019/9/2317不需安装原始价值=买价+相关税费+包装运杂费借：固定资产贷：银行存款等例：某公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。借：固定资产1011200贷：银行存款10112002019/9/2318需安装原始价值=买价+相关税费+包装运杂费+安装费•安装完毕前不能作为固定资产，•发生的费用是通过“在建工程”核算在建工程登记企业进行各种在建工程所发生的实际支出登记已完工交付使用的工程的实际成本借贷在建工程用以核算企业进行各种在建工程（包括新建工程、改建工程、扩建工程以及购入需要安装固定资产的安装工程等）发生的实际支出。2019/9/2319需安装1.固定资产运抵企业，等待安装借：在建工程贷：银行存款2.投入安装，并支付安装成本借：在建工程贷：银行存款3.安装完毕，达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程2019/9/2320例：一台需安装的设备，增值税专用发票注明的买价200000元，增值税34000元，货款未付，用银行存款支付运费3500元。安装中领用材料物资2000元，已知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1500元。购进待安装设备时：借：在建工程237500贷：应付账款234000银行存款35002019/9/2321安装中领用材料物资2000元，已知购进时支付的增值税为340元，另付工人工资1500元。借：在建工程3840贷：原材料2000应交税费——应交增值税340应付职工薪酬1500安装完毕后转入固定资产：借：固定资产241340贷：在建工程241340购入固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（2）分期付款购买固定资产购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。2019/9/23222019/9/23232、自行建造固定资产企业应设置“在建工程”科目。平时固定资产建造期间实际发生的各项工程支出均计入“在建工程”科目，待固定资产建造工程完工并达到预定可使用状态后，再将固定资产实际建造成本从“在建工程”科目一次转入“固定资产”科目，作为固定资产入账价值。24（一）采用自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资贷：银行存款2、自营工程领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、自营工程领用本企业生产用材料借：在建工程贷：原材料4、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处理借：在建工程贷：库存商品255、自营工程负担的职工工资和福利费借：在建工程贷：应付职工薪酬6、辅助生产部门为自营工程提供产品或劳务借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本7、企业自营工程发生的其他支出借：在建工程贷：银行存款8、自营工程交付使用前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款9、自营工程中发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本。借：原材料贷：在建工程2610、工程物资盘点盘亏：借：在建工程贷：工程物资盘盈：作相反的处理。11、自营工程交付使用借：固定资产贷：在建工程12、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，如该项固定资产的实际原值大于原入账价值，应对原入账价值进行调整。借：固定资产贷：在建工程实际原值小于原入账价值的差额作相反处理。27例：某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税率17%。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资借：工程物资585000贷：银行存款585000（2）工程领用工程物资借：在建工程585000贷：工程物资58500028（3）工程领用本企业生产的水泥：作视同销售处理借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税(销项税额)17000（4）分配工程人员工资借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用借：在建工程30000贷：银行存款30000（6）工程完工，结转工程成本工程成本=585000+97000+100000+30000=812000(元)借：固定资产812000贷：在建工程81200029（二）采用出包方式建造固定资产预付工程价款时借：在建工程贷：银行存款工程完工补付工程价款时借：在建工程贷：银行存款出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款等出包工程完工后借：固定资产贷：在建工程30【例】华联实业股份有限公司新建职工宿舍楼一栋，出包给所独立核算的一分公司施工。开工前预付工程款100万元。工程完工决算后，结算工程款320万元，同时以银行存款补付工程款220万元，工程经验收合格已交付使用，企业作如下会计分录：1、预付工程款时：借：预付账款----预付工程款1000000贷：银行存款1000000312、结算和补付工程款时：借：在建工程3200000贷：预付账款1000000银行存款22000003、验收合格后：借：固定资产3200000贷：在建工程32000002019/9/23323、投资者投入固定资产•按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产或在建工程贷：实收资本或股本资本公积——资本溢价或股本溢价例6.733第三节固定资产折旧一、折旧的概述二、折旧的计算方法三、计提折旧的范围四、计提折旧的会计处理34一、折旧的概述•固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。•固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。•固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或期间费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。35折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。提足折旧，是