搜索
税务会计主编：徐田强李西杰湖南师范大学出版社情境5营业税会计【情境要求】1．明确营业税的范围、纳税人、税率；2．掌握营业税计算与会计处理。【能力要点】1．准确判定营业税的征税范围；2．准确判别营业税的纳税人；3．能够根据不同行业确定适用的税率；4．能够按照规定办理纳税申报；5．掌握营业税的会计核算引导案例1某温泉度假酒店是一家融餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部、娱乐部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算。2014年6月酒店取得以下收入：(1)餐饮收入150万元。(2)住宿收入86万元。(3)出租商业用房租金收入9万元。(4)卡拉OK门票收入17万元、点歌费收入6万元、台位费收入23万元、烟酒和饮料费收入7l万元。已知：服务业适用的营业税税率为5%，娱乐业适用的营业税税率为20％。任务要求：作为该酒店财务人员，请完成下述各项要求：计算当月应缴纳的营业税税额；对营业税涉税交易进行账务处理；完成当月营业税的纳税申报及税款缴纳工作。案例评析营业税是对提供规定劳务及某些特殊销售行为，如销售不动产、转让无形资产等进行征税的一种流转税。征收范围基本上涵盖了我国第三次产业中的主要行业，如银行保险、文化体育及传统服务业等，是地方财政收入的主要来源。任务1认识营业税2任务目标1．了解营业税的概念和类型2．能够准确判别营业税的纳税人3．准确判定营业税的征税范围4．掌握营业税的税率及计税依据5．掌握营业税的减免及起征点任务重点1．营业税征税范围的判定2．营业税的计税依据任务难点营业税计税依据的判定123营业税概述1、概念以提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产等取得的营业额、转让额或销售额为课税对象而征收的一种税。随着“营改增”试点的启动，截止目前（2015年1月底），原征收营业税的交通运输业、邮政业、电信业及研发服务、设计服务等现代服务业纳入到增值税征收范围，营业税的征收范围开始缩小。5.1.1营业税的纳税人与征税范围3营业税的纳税人1、对“境内”的理解2、纳税人的几个具体规定3、扣缴义务人的种类注意：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。营业税征收范围建筑业：3%1、提供应税劳务文化体育业：3%金融保险业、服务业：5%娱乐业：5%～20%2、转让无形资产：5%3、销售不动产：5%5.1.1营业税的纳税人与征税范围5．1.2营业税的税目、税率与计税依据4具体税目及税率税目税率注意问题建筑业3%包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业自建自用、自建出租、自建投资的建筑物，其自建行为不是建筑业劳务的征税范围金融保险业5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税文化体育业3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动、植物园）、展览、培训活动、举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会、图书资料借阅等业务娱乐业5%～20%2009年1月1日起，娱乐业适用税率在5%～20%的幅度内由省级人民政府确定，自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税。服务业5%包括：旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、其他服务业，但不包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等提供技术性、知识性服务的业务活动转让无形资产5%销售不动产5%计税依据计税依据（营业额）=全部价款+价外费用注意：价外费用的内涵一、计税依据的内涵5．1.2营业税的税目、税率与计税依据计税依据二、分行业具体规定建筑工程实行分包：营业额=总承包款-付给分包人的价款从事建筑、修缮、装饰工程作业的：工程所用原材料及其他物资、动力价款应计入营业额。从事安装工程作业的：凡所安装的设备价值计入安装工程产值的，应计入营业额。1、建筑业5．1.2营业税的税目、税率与计税依据自建自用房屋：不征营业税自建房屋对外销售：按“建筑业”税目征税按“销售不动产”税目征税应纳营业税计税价格=计税价格×3%＋销售额×5%工程成本×（1＋成本利润率）（1－3%）1、建筑业5．1.2营业税的税目、税率与计税依据2、金融保险业自有资金贷款业务：营业额=贷款利息收入融资租赁业务：营业额=租金-出租方承担的出租物实际成本分保险业务：营业额=初保人向投保人收取的保费收入全额购进价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费5．1.2营业税的税目、税率与计税依据金融商品转让业务:以转让价差收入为营业额.2、金融保险业5．1.2营业税的税目、税率与计税依据单位或个人演出：营业额=全部收入-付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人等费用3、文化体育业：4、娱乐业：娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。5．1.2营业税的税目、税率与计税依据5、服务业：从事旅游业，由其他旅游企业接团的：营业额=全程旅游费-支付给其他单位的代付费用-付给承接团企业的费用从事广告代理业的：营业额=广告业务收入-付给其他单位的广告发布费从事物业管理的：营业额=向业主收取的全部价款-代业主支付的水电等有关费用。5．1.2营业税的税目、税率与计税依据6、转让无形资产7、销售不动产出租电影拷贝：转让无形资产以无形资产投资入股以不动产投资入股单位或个人不动产无偿赠送他人按销售不动产交纳营业税5．1.2营业税的税目、税率与计税依据对于计税依据明显偏低且无正当理由的：营业额＝同类平均销售价格→计税价格※计税价格＝成本×（1＋成本利润率）1－营业税税率5．1.2营业税的税目、税率与计税依据5．1．3营业税的税收优惠4营业税的减免.营业税的起征点(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务。(2)残疾人员个人为社会提供的劳务。(3)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（4）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；等等....(1)按期纳税的(除另有规定外)为月营业额1000～5000元；(2)按次纳税的(除另有规定外)为每次(日)营业额100元。任务2营业税的计算与申报2任务目标1．掌握不同行业营业税的计算2．掌握营业税的纳税义务发生时间3．熟悉营业税的纳税地点和期限任务重点1．确定营业税的应纳税额2．掌握营业税的纳税义务发生时间任务难点1．建筑业自建行为营业税的计算2．旅游业、广告业等服务业营业税的计算3．销售不动产营业税的计算1235．2．1营业税的计算3营业税税款的计算比较简单。根据营业税法的规定，营业税应采用从价计征方法。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的适用税率计算应纳税额公式：应纳税额=营业额×适用税率•例5-1某商业银行第四季度发生以下业务：取得一般贷款利息收入100万元，存款利息支出50万元；办理结算业务手续费收入20万元；从事债券买卖业务，卖出价1100万元，买入价900万元。计算银行第四季度应纳营业税额。•应纳税额=营业额×税率•=(100+20+1100-900)×5％•=16(万元)5．2．1营业税的计算3金融、保险业营业税的计算•例5-2某旅行社4月份组织一个共30人的旅行团旅游，向每人收取旅行费3000元，旅行期间由旅行社为每人支付住宿费1200元，餐费1000元，交通费350元，门票50元，旅游业适用的营业税率为5％，旅行社该项业务应缴纳的营业税为多少元?•应纳税额=(收入总额一支付旅行者费用)×适用税率•=(3000-1200-1000-350-50)×30×5％•=600(元)•5．2．1营业税的计算3服务业营业税的计算•例5-3某温泉度假酒店是一家融餐饮、住宿和娱乐为一体的综合性餐饮企业，酒店设有餐饮部、客房部等经营部门，各经营部门业务实行独立核算，当月餐饮收入150万元，住宿收入86万元，出租商业用房租金收入9万元。计算该酒店应纳营业税。•应纳营业税=营业额×税率•=(150+86+9)×5％•=12．25(万元)5．2．1营业税的计算3服务业营业税的计算•例5-6某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款100万元，其中，施工期间发生劳动保护费5万元，临时施工费3万元，支付职工工资奖金25万元，购买建筑材料等支出40万元，另外还向发包单位收取抢工费2万元，获得提前竣工奖3万元，该企业应纳营业税税额为多少?•应纳税额=营业额×税率•=(100+2+3)×3％•=3．15(万元)•5．2．1营业税的计算3建筑业营业税的计算•例5-7某建筑公司为某建设单位承建一幢办公楼，工程总价款3000万元，该建筑公司将工程的装饰部分分包给其他装饰公司，支付分包工程款800万元，工程已经竣工。计算该建筑公司应纳营业税。•应纳税额=(工程总价款-付给分包人费用)×适用税率•=(3000-800)×3％•=66(万元)5．2．1营业税的计算3建筑业营业税的计算•例5-8由经纪人李祥安排，某演出团体到A市租借某剧院进行演出，由该剧院代办售票，共得票价收入15万元，支付场地租金1．5万元，支付给经纪人李祥1．4万元。计算应纳营业税额。•剧院租金收入应纳税额=15000×5％=750(元)•剧院代扣代缴演出团体营业税税额=(150000-15000-14000)×3％•=3630(元)•剧院代扣代缴经纪人营业税=14000×3％=420(元)•5．2．1营业税的计算3文化体育业、娱乐业营业税的计算•例5-9某卡拉OK歌舞厅某月取得门票收入为60万元，台位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入20万元，鲜花和小吃收入10万元，适用的税率为20％。请计算该歌舞厅应缴纳的营业税税额。•应纳税额=营业额×适用税率•=(60+30+20+10)×20%•=24(万元)5．2．1营业税的计算3文化体育业、娱乐业营业税的计算•例5-10海天公司2007年1月购买一项专利技术，成本100万元，使用年限5年，2009年1月经研究决定以80万元出售，并取得收入。计算转让该项无形资产应纳的营业税额。•应纳税额=营业额×适用税率•=80×5％•=4(万元)•5．2．1营业税的计算3销售不动产、转让无形资产营业税的计算•例5-11某企业出售一栋旧厂房，厂房原值3000万元，已提折旧2800万元，出售取得收入l500万元，支付相关清理费用50000元，相关手续已经办理完毕，计算该企业应缴纳营业税。•应纳税额=营业额×适用税率•=1500×5％•=75(万元)5．2．1营业税的计算3销售不动产、转让无形资产营业税的计算5．2．2营业税的纳税申报•营业税的纳税申报地点•营业税的纳税申报期限•营业税的纳税申报实例1-6条5日、10日、15日、1个月或者1个季度任务3营业税的会计核算2任务目标1．掌握营业税会计账户的设置2．掌握不同行业营业税的会计处理任务重点销售不动产、转让无形资产的会计处理任务难点1．交通运输业联运业务等差额纳税时的会计处理2．销售不动产营业税的会计处理3．转让无形资产使用权和所有权的会计处理123应交税费——应交营业税反映企业已缴纳的营业税反映应交的营业税期末借方余额，反映多交的营业税；期末贷方余额，反映尚未缴纳的营业税。企业缴纳的营业税应根据不同的行业所发生的不同情况分别计入“营业税金及附加”、“固定资产清理”等账户123借方贷方余额会计核算账户设置5.3.1营业税会计账户的设置5．3．2应缴营业税的会计处理建筑业营业税的会计处理某建筑公司为某建设单位承建一幢办公楼，工程总价款3000万元，该建筑公司将工程的装饰部分分包给其他装饰公司，支付分包工程款800万元，工程已经竣工。实现收入时：借：银行存款3000贷：主营业务收入2200应付账款800计算应交营业税和代扣营业税时：借：营业税金及附加66应付账款24(800X3％)贷：应交税费——应交营业税90上交税金时：借：应交税费——应交营业税90贷：银行存款90•例5.12保险公司经营保险业务，当月获得保费收入