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税务会计主编：徐田强李西杰湖南师范大学出版社情境6关税会计【情境要求】1．明确关税的纳税人与征税范围；2．能够进行关税的计算与会计处理。【能力要点】1．掌握关税的纳税人与征税范围；2．熟悉关税的优惠政策；3．掌握从价计征关税的计算；4．掌握进出口业务关税的会计处理。引导案例1上海某机电进出口企业从英国进口机械设备一台，以离岸价格成交，成交价格折合人民币805万元，其中包括买方向境外采购代理人支付的买方佣金5万元，但不包括向卖方支付的佣金6万元，使用该货物而向境外支付的商标使用费15万元；另支付运抵上海港的运费25万元，保险费5万元；支付上海港至本企业的陆运费3万元。任务要求1、确定该批货物的完税价格；2、计算进口货物应纳关税金额税额；3、对货物进口及国内运输环节相关业务进行账务处理案例评析关税是我国现行税法体系中，专门由海关代表国家对进出口货物和物品征收的一种流转税。在关税额的计算中，关键要掌握关税完税价格确定的有关规定，以及以不同价格方式成交的进口货物应纳税额的计算方法，并能够对进出口业务中关税涉税交易进行正确账务处理。为此接下来，我们将全面学习有关关税计征及会计处理的业务知识。任务1认识关税2任务目标1．掌握关税的纳税人与征税范围2．熟悉关税税则、税目和税率3．熟悉关税的优惠政策任务重点1．关税的纳税人与征税范围2．关税税则、税目3．关税的优惠政策任务难点征税范围和优惠政策123关税概述3关税是海关代表国家依法对进出境货物、物品征收的一种流转税。所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。注意：关境与国境并不是同一个概念。关税的纳税人6．1．1关税的纳税人与征收范围进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。关税的征收范围6．1．1关税的纳税人与征收范围关税的征税范围(对象)是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。6．1．2关税税则、税目和税率4关税的税则、税目1、正文•海关进口税则•出口税则2、附录•进口商品税目税率表、进口商品关税配额税目税率表、进口商品税则暂定税率表、出口商品税则暂定税率表、入境旅客行李物品和个人邮递物品税目税率表、非全税目信息技术产品税率表等附表《海关进出口税则》6．1．2关税税则、税目和税率4关税税率税率类型特别关税①报复性关税：②反倾销税与反补贴税：③保障性关税：进口税率①最惠国税率：②协定税率：③特惠税率：④普通税率：⑤关税配额税率⑥暂定税率：出口税率征收出口关税的商品只是20种，税率也较低。采用的都是从价定率征税的方法。6.1.3关税的优惠政策4法定免缴关税的货物特定减免、暂不缴纳关税的货物酌情减免关税的货物(1)关税税额在人民币50元以下的一票货物；(2)无商业价值的广告品和货样；(3)外国政府、国际组织无偿赠送的物资；(4)在海关放行前损失的货物；(5)进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。(1)在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。(2)法律规定的其他免缴或者减缴关税的货物，海关根据规定予以免缴或者减缴。任务2关税的计算与缴纳2任务目标1．掌握关税完税价格的确认2．掌握进出口货物关税的计算3．熟悉关税的缴纳、补缴和退税任务重点1．关税完税价格的确认2．进口货物关税的计算3．出口货物关税的计算4．关税的缴纳方法、缴纳期限、补缴和退税任务难点1、关税完税价格的确认1233进口货物完税价格的确认以成交价为基础的完税价格1①进口货物的成交价格应当符合下列条件1-4条2②计入完税价格的费用：1-6条3③不能计入完税价格的费用：1-3条6.2.1关税完税价格的确认进口货物海关的估价①相同或类似货物成交价格方法(最低价格)。②倒扣价格方法。③计算价格方法④其他合理的方法6.2.1关税完税价格的确认•加工贸易进口料件及其制成品•保税区、出口加工区货物•运往境外修理的货物•运往境外加工的货物•暂时进境货物•租赁方式进口货物•留购的进口货样等•予以补税的减免税货物3特殊进口货物的完税价格6.2.1关税完税价格的确认出口货物的完税价格(1)以成交价为基础的完税价格。完税价格=(离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金)÷(1+出口税率)(2)出口货物海关估价方法。出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：①同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；②同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；③根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；④按照合理方法估定的价格。6.2.1关税完税价格的确认某企业2014年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类设备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%.试计算该设备进境时的关税完税价格。根据运往境外修理的货物，关税完税价格相关规定：进境时的关税完税价格=8＋9＋3=20（万元）业务案例6.2.1关税完税价格的确认6．2.2关税的计算3滑准税应纳税额从量计税从价计税复合计税应纳税额关税计税方法某公司进口一台机器设备，成交价格为404万元人民币，运费和保险费共为1.5万元，成交价格中包含有该公司向境外采购代理人支付的购货佣金4万元，进口关税税率为15％，试计算该公司应纳进口关税。在完税价格中应包括运费和保险费，但不包括支付的买方佣金。所以应纳关税＝（404＋1.5－4）×15％＝60.225（万元）业务案例6．2.2关税的计算6.2.3关税的缴纳3关税的税收优惠关税的缴纳方法关税的缴纳期限关税的补缴和退税关税的缴纳任务3关税的会计核算2任务目标1．掌握自营进出口业务关税的会计处理2．熟悉代理进出口业务关税的会计处理任务重点1．自营进口业务关税的会计处理2．自营出口业务关税的会计处理3．代理进出口业务关税的会计处理任务难点自营进出口业务关税的会计处理1236.3.1自营进出口业务关税的会计处理3账户设置与核算要求1、企业进出口业务的会计处理需设置记录外汇业务的复币式账户，如“应收(应付)账款”、“预收(预付)账款”等，还要进行汇兑损益的计算和处理。要正确进行关税的会计处理，就必须正确进行销售收入、采购成本的确认。2、对关税的会计处理，企业可以在“应交税费”账户下，设置“应交关税”二级账户，也可以分别设置“应交进口关税”、“应交出口关税”两个二级账户。•例6-1某外贸企业从国外自营进口排气量2．0升的小轿车一批，完税价格为人民币650万元，款项尚未支付。进口关税税率为25％，消费税税率为9％、增值税税率为17％。根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。应缴关税和商品采购成本计算如下：•应交进口关税税额=650×25％=162．5(万元)•应交消费税税额=650×（1+25%）÷（1-9%）×9％=80．3571(万元)•应交增值税税额=982．8571×17%=151．7857(万元)•(1)购买国外商品时：•借：物资采购650•贷：应付账款——国外某供货商650•(2)计算税费时：•借：物资采购242．8571•贷：应交税费——应交进口关税162．5•——应交消费税80．35716.3.1自营进出口业务关税的会计处理3业务举例•(4)上缴税费时：•借：应交税费——应交进口关税162．5•——应交消费税80．3571•——应交增值税(进项税额)151．7857•贷：银行存款394．6428•(4)支付货款，商品入库时：•借：应付账款——国外某供货商650•贷：银行存款650•借：库存商品892．8571•贷：物资采购892．85716.3.1自营进出口业务关税的会计处理3业务举例•例6-2某进出口公司自营出口商品一批，完税价为人民币120万元，货款尚未收到，出口关税税率为20％，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。有关会计处理如下：•应交出口关税税额=120×20％=24(万元)•借：应收账款——国外某购货商120•贷：主营业务收入120•借：营业税金及附加24•贷：应交税费——应交出口关税246.3.1自营进出口业务关税的会计处理3自营出口业务关税的会计处理6．3．2代理进出口业务关税的会计处理3代理进口业务关税的会计处理代理进出口业务，多以成交价的一定比例收取劳务费作为其收入。进出口商品计算缴纳的关税应由委托单位承担，受托单位向海关缴纳的关税，是代垫或代付，需要与委托方结算。代理进出口业务所计缴的关税，在会计处理上也是通过设置“应交税费”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。•例6-3某进出口贸易公司受某单位委托代理进口一批商品，进口货款6500000元已汇入进出口公司存款户。该进口商品我国口岸价格为USD800000，进口关税税率为20％，当日的外汇牌价为USD1=RMB6．64，代理手续费按货价2％收取，该批商品已运达指定口岸，公司与委托单位办理有关结算。•该批商品的人民币货价=800000×6．64=5312000(元)•进口关税税额=5312000×20％=1062400(元)•代理手续费=5312000×2％=106240(元)•会计处理如下：•(1)收到委托方的货款时：•借：银行存款6500000•贷：应付账款——××单位6500000•(2)向国外汇出商品款项时：•借：应收账款——××外商5312000•贷：银行存款5312000•(3)进口关税结算时：•借：应付账款——××单位1062400•贷：应交税费——应交进口关税l0624006．3．2代理进出口业务关税的会计处理3代理进口业务关税的会计处理•(4)将货物交付委托单位收取劳务费时：•借：应付账款——××单位5418240•贷：应收账款——××外商5312000•代购代销收入106240•(5)将委托单位剩余的进口货款退回时：•借：应付账款——××单位19360•贷：银行存款193606．3．2代理进出口业务关税的会计处理3代理进口业务关税的会计处理•例6-4某进出口公司代理某企业出口一批商品。我国口岸的完税价格为人民币600000元，出口关税税率为25％，代理手续费按货价2％收取。计算应缴出口关税如下：•进口关税税额=600000×25％=150000(元)•代理手续费=600000×2％=12000（元）•会计处理如下：•(1)计缴出口关税时：•借：应收账款——××单位150000•贷：应交税费——出口关税150000•(2)缴纳出口关税时：•借：应交税费——出口关税150000•贷：银行存款1500006．3．2代理进出口业务关税的会计处理3代理出口业务关税的会计处理•(3)应收手续费时：•借：应收账款——××单位12000•贷：代购代销收入——手续费12000•(4)收到委托单位付来的税款及手续费时：•借：银行存款12000•贷：应收账款——××单位120006．3．2代理进出口业务关税的会计处理3代理进口业务关税的会计处理Thankyou!谢谢观赏湖南师范大学出版社