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第二章增值税会计核算第一节增值税概述一、增值税及其法规1、增值税的基本含义2、增值税的类型P48是指以商品生产、流通各环节的增值额为征税对象所征收的一种流转税。生产型增值税收入型增值税消费型增值税3、增值税的特点P49表3－1所示。4、增值税的优点P49-505、我国增值税法规（1）中华人民共和国增值税暂行条例（2）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则2011.10.28修订,20111101（3）其他二、我国增值税征收管理的基本要点（一）我国增值税的纳税义务人1、对增值税纳税义务人的规定（1）一般规定在我国，增值税是对境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务、以及从事进口货物的单位或者个人。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。（2013年8月1日起）个人，是指个体工商户和其他个人。（2）特别规定①境外的单位或者个人在境内提供应税劳务的：在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。②企业租赁与承包时：整体租赁与承包的，或部分相对独立的对外承包，承租人或承包人能自主经营自负盈亏的，以承租人或承包人为纳税人。境内：销售货物的所在地、或起运地所在地在境内；在境内提供应税服务（交通、部分现代服务业），是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。③例外单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；2014年对小微企业或非企业性单位新销售额不超过2元的，暂免征收增值税；2、增值税纳税人分类管理（1）分类一般依据规模；非企业的应税行为频率；会计核算；（2）分类管理的主要区别实行不同的征收税率使用不同的发票税款计算方法不同3、增值税纳税人资格认定（1）小规模纳税人认定(2)一般纳税人认定P50-51（二）增值税的征税范围1、征税范围P51-55销售或者进口的货物。提供加工、修理修配劳务交通运输业和部分现代服务业视同销售货物混合销售兼营非应税劳务不缴纳增值税的特别项目纳税人资产重组（合并、分离、出售、置换），将全部或部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给单位或个人的不属于增值税的增收范围，其中涉及的货物转让不征收增值税；邮政部门销售集邮商品交营业税；邮政部门报刊发行交营业税；从事公用事业的纳税人，收取的凡是与货物销售数量无直接关系的一次性费用，不交增值税；零售企业的会员费收入不交增值税；执法部门罚没物品拍卖上缴财政的收入；2、免征增值税项目p57增值税的免税、减税项目由国务院规定。（1）经营与农业有关的产品（2）符合免征规定的药品用具（3）向社会收购的古书和旧书（4）规定的出口贸易与服务(5）经营规定的残疾人用品（6）个人销售的自己使用过的物品；不含摩托车、游艇和应征消费税的小汽车；（7）规定的废旧物资销售个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。（8）符合规定的校办企业的应税物品（9）符合条件的小微企业（10）国家定点企业生产销售的专供边销茶（11）交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定①下列项目免征增值税：A;个人转让著作权。B;残疾人个人提供应税服务。C;航空公司提供飞机播洒农药服务。D;试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。随军家属就业。为安置随军家属就业而新开办的企业，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。享受税收优惠政策的企业，随军家属必须占企业总人数的60%（含）以上，并有军（含）以上政治和后勤机关出具的证明。从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3年内免征增值税。新办的服务型企业，是指《国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知》（国办发[2004]10号）下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。自谋职业的城镇退役士兵，是指符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订《退役士兵自谋职业协议书》，领取《城镇退役士兵自谋职业证》的士官和义务兵。持《就业失业登记证》（注明“自主创业税收政策”或附着《高校毕业生自主创业证》）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。3、非增值税应税项目指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。4、增值税起征点增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的为月销售额5000-20000元；（2）销售应税劳务的为月销售额5000-20000元；（3）按次纳税的为每次（日）销售额300-500元。（三）税率、纳税义务时间等1、增值税税率与征收率（1）一般税率17%纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务）销售或者进口一般货物；提供有形动产租赁服务（2）销售或者进口下列货物低税率13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。（3）11%税率交通运输业建筑业（4）6%税率邮电通信业、现代服务业、文化体育业（5）4%税率增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产（6）3%税率小规模纳税人征收率一般纳税人适用于简易征收的（6）零税率境内纳税人出口货物规定的部分服务贸易出口提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。不包括对境内不动产提供的设计服务。提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务。存储地点在境外的仓储服务。标的物在境外使用的有形动产租赁服务。在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。其他；向境外单位提供的下列应税服务：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。但不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。（7）扣除率免税农产品13%；铁路运输费7%；2、增值税纳税义务确认时间销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。纳税人生产经营活动中采取直接收款方式销售货物，已将货物移送对方并暂估销售收入入账，但既未取得销售款或取得索取销售款凭据也未开具销售发票的，其增值税纳税义务发生时间为取得销售款或取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。三、应纳增值税额的计算1、增值税计税依据——销售额销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。p67凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。不包括在价外收费内的项目（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：A.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；B.纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合的条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费P68（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。视同销售货物行为而无销售额者，或价格明显偏低并无正当理由的按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人当月同类货物的平均销价确定；(2)按纳税人最近时期同类货物的平均销价确定；(3)按组成计税价格确定。P68纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。2、一般纳税人销项税额的计算销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式：销项税额=销售额*×税率在专用发票“税额”栏中填写3、一般纳税人进项税额的计算（1）进项税额纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。（2）进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率专门从事废旧物资的收购的一般纳税人，收购废旧物资不能取得专用发票的根据税务机关批准使用收款凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额准予扣除。4、应纳税额的计算（1）一般纳税人应纳税额的计算采用购进抵扣法应纳税额=当期销项税额－当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：不得从销项税额中抵扣的进项税额项目用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物（含纳税人的交际应酬消费）或者应税劳务。非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；以上规定项目的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。项目规定所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。未取得、未按规定取得并保存增值税扣税凭证或增值税扣税凭证未按规定注明的进项税额。其他纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果支付的进项税额不得从销项税额中抵扣，该进项税额应计入货物或应税劳务成本。（2）小规模纳税人应纳税额计算小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人应纳税额计算公式：应纳税额=销售额*×征收率5、增值税即征即退、先征后退P58（1）性质与方法税收优惠政策，非免税政策先按规定计算申报，再按要求申请，复核后按规定退税。（2）适用条件销售符合规定的软件产品，增值税实际税负超过3%的部分；符合规定的综合资源利用企业；符合规定的废旧物资回收企业；符合规定的民政福利企业；安置残疾人符合规定的企业；符合规定的