税务会计第8章资源税会计

第八章资源税会计资源税概述资源税的确认、计量与申报资源税的会计处理2第一节资源税概述资源税是以特定自然资源为纳税对象的一种流转税。3一、资源税的纳税人与纳税范围（一）资源税的纳税人、扣缴义务人在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。（二）资源税的纳税范围原油、天然气、煤炭、其他非金属矿产、金属矿产品原矿、盐41．原油。开采的天然原油征税；人造原油不征税。2．天然气。专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税；煤矿生产的天然气暂不征税。3．煤炭。原煤征税；洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税。4．其他非金属矿原矿。是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属原矿。55．黑色金属矿原矿。包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。6．有色金属矿原矿。7．盐。包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液体盐（卤水）。二、资源税的税目与税率税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元资源税税目税率表7三、资源税的纳税期限与纳税地点（一）纳税期限（同增值税）（二）纳税地点1.应税产品的开采或者生产所在地税务机关。2.需要调整的由所在地税务机关决定。3.跨省开采的，一律在开采地纳税。4.代扣代缴的资源税，应向收购地主管税务机关缴纳。8四、资源税的税收优惠减税、免税项目1.开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省人民政府酌情给予减税或者免税照顾；3、独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征80%。4.纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，按规定缴纳资源税。5.进口应税产品不征资源税，相应的对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。6.国务院规定其他减征、免征项目。9第二节资源税的确认计量与申报一、资源税纳税义务的确认1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。4.纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。5.扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的的当天。10第二节资源税的确认计量与申报二、应纳税额的计算1．从价计征——计税依据为销售额应纳税额=应税产品销售额×比例税率销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的增值税销项税额。【提示】与应税矿产品缴纳增值税的销售额一致。组价公式=成本×（1+成本利润率）÷（1-税率）2．从量计征——计税依据为销售数量应纳税额=课税数量×单位税额（1）基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。（3）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭：按加工产品的综合回收率还原成原煤数量。综合回收率=（原煤入洗后的等级品合计数量÷入洗的原煤数量）×100%洗煤折算为原煤的课税数量=洗煤的数量÷综合回收率应纳税额=选煤（或洗煤）÷综合回收率×单位税额（4）金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：选矿比=耗用的原矿数量÷精矿数量课税数量=精矿数量×选矿比应纳税额=入选精矿÷选矿比×单位税额15（5）外购的液体盐加工成固体盐：应纳税额=固体盐课税数量×单位税额－耗用液体盐的已纳税额3．代扣代缴：应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额【例8-1】某油田10月对外销售原油，确认销售额300000元，假定适用税率为8%。应纳资源税计算如下：应纳资源税=300000×8%=24000（元）【例8-2】承【例8-1】，上述油田在生产原油的同时也生产天然气，当月对外销售天然气销售额为150000元，假定适用税率为7%。应纳资源税计算如下：应纳资源税=150000×7%=10500（元）17【例8-3】某煤矿12月份生产原煤180000吨，对外直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的选煤80000吨，综合回收率为75%。假定该煤田所产原煤税额为2元/吨。该煤矿应按纳税额如下：课税数量＝100000＋80000÷75%＝206667（吨）应纳税额＝206667×2＝413334（元）【例8-4】某矿区10月份生产石棉（二等）150000吨，对外销售石棉100000吨，单位税额1.7元/吨。该矿区10月份应纳税额如下：课税数量＝100000（吨）应纳税额＝100000×1.70＝170000（元）【例8-5】某有色金属公司8月份将自采铜矿石（三等）1,500吨直接对外销售，当月又将自采的铜矿石2,600吨移送所属炼铜厂冶炼。适用税额为1.40元／吨，该公司应纳税额如下：课税数量＝销售量十移送量＝1500＋2600＝4100（吨）应纳税额＝4100×1.40＝5740（元）19【例8-6】某独立矿山5月份将自产原矿1,800吨直接对外销售；又将部分自采的铁矿石原矿入选为精矿石，当月销售铁精矿石880吨，已知选矿比为1:2.61。适用税额为15元／吨。该矿10月份应纳税额如下：课税数量＝1800＋880×2.61＝4096.8（吨）应纳税额＝4096.8×15×80%＝49161.6（元）三、资源税的纳税申报20第三节资源税的会计处理一、资源税会计账户的设置（1）对外销售应税产品应纳资源税时：借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税（2）企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时：借：生产成本或制造费用贷：应交税费──应交资源税21（3）独立矿山、联合企业收购未税矿产品：借：物资采购等贷：银行存款按代扣代缴的资源税：借：物资采购等贷：应交税费──应交资源税（4）纳税人按规定上交资源税时：借：应交税费──应交资源税贷：银行存款22（5）企业外购液体盐加工成固体盐：借：应交税费──应交资源税物资采购贷：银行存款（6）企业加工成固体盐或碱销售时，借：营业税金及附加贷：应交税费──应交资源税23二、资源税的会计处理【例8-7】某油田6月份缴纳资源税1200000元，7月份对外销售原油1500万元，假定适用税率为10%。税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。作会计分录如下：企业每旬预缴资源税额=1200000÷3=400000（元）（1）预缴时:借：应交税费──应交资源税400000贷：银行存款40000024（2）当期对外销售原油时:应纳税额＝15000000×10%＝1500000（元）借：营业税金及附加1500000贷：应交税费──应交资源税1500000（3）下月清缴税款时:应补缴税款＝1500000-1200000＝300000（元）借：银行存款300000贷：应交税费──应交资源税30000025【例8-8】某煤矿10月份生产原煤290000吨，对外直接销售100000吨，销售自产用原煤加工的选煤80000吨，税务机关核定的选煤回收率为1:1.5，该煤矿所采原煤的单位税额为2元/吨，税务机关核定的纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款420000元预缴。26作会计处理如下：（1）期预缴税款时。每期应预缴税款＝420000÷6＝70000（元）借：应交税费──应交资源税70000贷：银行存款7000027（2）对外销售时。对外销售原煤应纳税额＝100000×2＝200000（元）借：营业税金及附加2000OO贷：应交税费──应交资源税20000028（3）企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数作为课税数量。按原煤销售量折算成的原煤自用数量如下：原煤自用数量＝80000×1.5＝120000（吨）自用原煤数量应纳税额＝120000×2＝240000（元）借：生产成本240000贷：应交税费──应交资源税24000029（4）补缴税款时。企业应补缴税额＝440000－420000＝20000（元）借：应交税费──应交资源税20000贷：银行存款2000030【例8-9】某矿山联合企业6月份自产入选露天矿（五等）铁矿石160000吨，又于当月收购未税入选露天矿（五等）铁矿石32000吨，每吨收购价格60元。该矿山铁矿石的单位税额为14.5元/吨。该矿山以10天为纳税期限，按上月实际应交资源税1500000元预缴，月终申报纳税并结清本月税款。会计处理如下（未考虑增值税）：31（1）每期预缴时。企业每期预缴税款＝1500000÷3＝500000（元）借：应交税费──应交资源税500000贷：银行存款50000032（2）收购铁矿石时。当月收购铁矿石，应代扣代缴资源税计算如下：应纳税额＝32000×14.5×80％＝371200（元）借：物资采购2291200贷：应交税费─应交资源税371200银行存款192000033（3）应交税费时。企业应纳税额＝160000×l4.5×80％＝1856000（元）借：生产成本1856000贷：应交税费──应交资源税1856000（4）月终，企业补缴税款时。应补缴税款＝371200＋1856000－1500000＝727200（元）借：应交税费──应交资源税727200贷：银行存款72720034【例8-10】某盐场5月5日购进液体盐30000吨，每吨购进价格假定为100元（不含增值税、资源税），当月全部耗用。当月对外销售南方海盐原盐20000吨（包括自产和用购入液体盐加工而成的）。另外，企业用原盐10000吨加工成精盐出售。35（1）企业购进液体盐价款300万元，其应纳税额计算如下:可抵扣资源税＝30000×2＝60000（元）可抵扣增值税＝（3000000＋60000）×17％＝520200（元）借：物资采购3000000应交税费──应交资源税（或待扣税金─待扣资源税）60000──应交增值税520200贷：银行存款358020036（2）企业对外销售南方海盐原盐80000吨，应纳资源税计算如下：应纳税额＝20000×10＝200000（元）借：营业税金及附加200000贷：应交税费─应交资源税20000037（3）企业用原盐10000吨加工成精盐出售，应纳资源税额如下：应纳税额＝10000×10＝100000（元）借：生产成本100000贷：应交税费─应交资源税100000（4）月终，企业按规定进行纳税申报时，当月实际应纳资源税计算如下：应纳税额＝200000＋100000－60000＝240000（元）实际缴纳时，作会计分录如下：借：应交税费──应交资源税240000贷：银行存款24000039某煤矿1994年5月对外销售原煤1200000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤700000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8。该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元／吨。税务机关核定该企业纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款1740000元预缴，月终后进行纳税申报并结清应纳税款。