税务会计第四章

2013/03/10税务会计第四章营业税的核算教师：马立群2013/03/10主要内容第一节基本规定第二节会计科目与报表第三节应纳税额的核算第一节基本规定一、纳税义务人二、征税范围和科目税率三、营业额的确定一、纳税义务人在中华人民共和国境内提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照法规缴纳营业税。二、征税范围和科目税率营业税属的征收范围包括9个科目，即交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和者销售转让不动产。现行营业税的征税范围规定了9个税目，并对应其相应的税率。P125表4-1三、营业额的确定纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。第二节会计科目与报表会计科目设置设置“应交税费”科目，下设“应交营业税”和“代扣代缴营业税”二级科目，采用三栏式账页格式，企业按规定计算出应缴及应代扣代缴的营业税时，记入其贷方，实际缴纳营业税、补缴营业税、结转退回的营业税时，记入其借方；期末贷方余额为应缴未缴的营业税，借方余额为多缴的营业税。设置“营业税金及附加”科目，该账户核算企业营业活动应缴的营业税、文化事业建设费等。第二节会计科目与报表营业税纳税申报表（主表）建筑业营业税纳税申报表（以下为附表）服务业减除项目金额明细申报表服务业营业税纳税申报表娱乐业营业税纳税申报表交通运输业营业税纳税申报表金融保险营业税纳税申报表货物运输发票申报表第三节应纳税额的核算一、提供应税劳务营业税的核算二、转让无形资产营业税的核算三、销售不动产营业税的核算四、兼营不同税目的应税行为营业税的核算五、兼营非应税项目的应税行为营业税的核算六、混合销售行为营业税的核算一、提供应税劳务营业税的核算主营“交通运输业”、“建筑业”、“邮电通信业”、“文化体育业”、“娱乐业”、“服务业”等的企业，月末汇总本月的营业额，按规定的税率计算出本月应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交营业税”科目；总承包商代扣的营业税，借记“应付账款”，贷记“应交税费—代扣代缴营业税”科目。例1：某歌舞厅2月份门票收入15000元，点歌、自唱收入36000元，台位（含饮料）收入44000元，该地区娱乐业营业税税率10％。2月份应缴营业税计算如下；（15000十36000十44000）×10％＝9500(元)作会计分录如下：借：营业税金及附加9500贷：应交税费——应交营业税9500注：大部分提供营业税应税劳务的企业，其营业税的核算是这样的。例2：国内甲旅游公司组团到香港旅游，收取游客全程旅游费130000元，负担游客机票60000元，出境后改由香港A旅游公司组织观光，该公司支付给香港A旅游公司费用55000元。旅游业营业税率为5%。收到旅游费款时借：银行存款130000贷：预收账款130000负担游客机票借：主营业务成本60000贷：银行存款60000向香港A旅游公司支付费用时借：主营业务成本55000贷：银行存款55000确认收入并计算应缴营业税时借：预收账款130000贷：主营业务收入130000应纳营业税额＝(130000—60000—55000)×5％＝750(元)借：营业税金及附加750贷：应交税费——应交营业税750以上业务是否存在其他的会计处理方法？例3：ABC建筑工程公司5月份工程承包收入2000000元，其中部分工程分包给M工程队施工，应支付分包工程款为400000元。ABC建筑工程公司发生施工成本为1200000元，其中机械作业发生的成本为80000元。对方（甲方）提供建筑材料价值为200000元，另外收取机械作业收入150000元。款项一次性收取，工程在当年完成，采用完成合同法确认收入。收到工程款时借：银行存款2150000贷：预收账款2150000借：应交税费—代扣代缴营业税12000应交税费—应交营业税58500贷：银行存款70500发生劳务成本借：劳务成本1200000贷：银行存款等1200000支付分包款并计算代扣税金借：劳务成本400000贷：应付账款—应付分包款400000400000×3%=12000(元)借：应付账款12000贷：应交税费—代扣代缴营业税12000借：应付账款388000贷：银行存款388000确认收入实现，计算营业税借：预收账款2150000贷：主营业务收入2000000其他业务收入150000借：主营业务成本1520000其他业务成本80000贷：劳务成本1600000（2000000＋150000－400000＋200000）×3%＝58500(元)借：营业税金及附加58500贷：应交税费—应交营业税58500二、转让无形资产营业税的核算转让无形资产有两种方式：其一，转让无形资产的所有权，企业转让无形资产所有权，不是企业的日常业务，不应使用“营业税金及附加”科目，应直接通过“应交税费—应交营业税”科目核算因转让无开资产应交纳的营业税；其二，转让无形资产的使用权，主要是出租无形资产，这是企业的日常业务，应该通过“营业税金及附加”科目核算其应交纳的营业税。例4：甲公司为一家工业企业，因产品更新换代需要将生产某一产品的专有技术的所有权以1000000元价格转让给另一家企业，该专有技术账面原始价值为1300000元，累计摊销600000元。转让无形资产的营业税率为5％。营业税＝1000000×5％＝50000(元)借：银行存款1000000累计摊销600000贷：无形资产1300000应交税费－应交营业税50000营业外收入250000例5：甲公司为一家工业企业，将某专有技术一年的使用权以1200000元价格转让给另一家企业使用，每月15日收取使用费100000元。该专有技术每月需要摊销60000元。转让无形资产的营业税率为5％。营业税＝100000×5％＝5000(元)借：银行存款（或应收账款）100000贷：其他业务收入100000借：其他业务成本60000贷：累计摊销60000借：营业税金及附加5000贷：应交税费—应交营业税5000三、销售不动产营业税的核算（一）房地产企业销售不动产（二）非房地产企业销售不动产（一）房地产企业销售不动产房地产开发企业是经营房地产买卖业务的企业，其从事房地产开发、销售及提供劳务而取得的经营收入为其主营业务收入，应计算缴纳营业税。房地产开发企业自建自售时，其自建行为按建筑业3％的税率计算营业税，出售房地产按5％的税率（“销售不动产”税目）计算营业税。例6：某房地产开发公司预售商品房一批，预收全部房款10000万元。该商品房由专业建筑公司建造，支付建造款4300万元，经过2年建造，房屋交付购买方。预收房屋款时借：银行存款10000贷：预收账款10000按预收款上缴营业税10000×5%＝500（万元）借：应交税费——应交营业税500贷：银行存款500支付房屋建造款借：开发产品4300贷：银行存款4300交付商品房，确认收入实现借：预收账款10000贷：主营业务收入10000借：主营业务成本4300贷：开发成本4300计提应缴营业税10000×5%＝500（万元）借：营业税金及附加500贷：应交税费——应交营业税500如果企业是自行建造，在房屋销售时，还应该按自建房屋的计税价格缴纳一次营业税。P147例4-16（二）非房地产企业销售不动产房地产开发企业之外的企业销售不动产，是企业的非主营业务，属于财产处置，如企业处置作为固定资产使用的房屋建筑物及其地上附着物，或者出售了在无形资产中的土地使用权等。因此，应通过“固定资产清理”或“无形资产”科目来核算有关营业税。例7：某企业因搬迁，将其原有房屋、建筑物及其附着物转让给另一企业，作价800万元，该不动产的账面原值700万元，已累计折旧200万元；清理费用支出1.4万元。将不动产转作固定资产清理借：固定资产清理5000000累计折旧2000000贷：固定资产7000000收到转让收入借：银行存款8000000贷：固定资产清理8000000发生清理费借：固定资产清理14000贷：银行存款14000应缴营业税：(800－700)×5%＝5(万元)借：固定资产清理50000贷：应交税金——应交营业税50000结转清理净收益借：固定资产清理2936000贷：营业外收入2936000四、兼营不同税目的应税行为营业税的核算兼营不同税目的应税行为应分别核算营业额，按不同的营业税税率计算营业税，如果不能分别核算不同税目的营业额的，一律从高征收营业税。例8：2012年9月，某公园管理公司取得营业收入160000元，其中文艺演出门票收入90000元，附设卡拉0K歌厅收入为70000元（娱乐业税率20％）。该公园本月应纳营业税额如下；门票收入营业额＝90000×3％＝2700(元)歌厅收入营业额＝70000×20％＝14000(元)本月合计应纳营业税额＝2700＋14000＝16700(元)会计分录如下：借：主营业务税金及附加16700贷：应交税金－应交营业税16700五、兼营非应税项目的应税行为的核算例9：某宾馆附设餐饮部和商品部，本月宾馆主营业务收入400000元，餐饮部收入150000元、零售商品收入（含税）80000元，该宾馆商品部作为小规模纳税人独立缴纳增值税，分别申报纳税。应纳营业税额＝(400000＋150000)×5％＝27500(元)应纳增值税＝80000÷(1＋3％)×3％＝2330.1(元)本月合计应纳税额＝27500＋2330.1＝29830.1(元)借：银行存款（或库存现金）630000贷：主营业务收入400000其他业务收入－餐饮部收入150000－商品部收入77669.9应交税金－应交增值税2330.1借：营业税金及附加27500贷：应交税金－应交营业税27500六、混合销售行为营业税的核算例10：华天酒店7月份承办筵席收入75000元，与承办筵席收入相关的销售烟、酒、饮料收入8700元。此经营属于混合销售行为。该企业以应税劳务为主，故各项收入应合计一起，计缴营业税。应纳营业税额＝（75000＋8700）×5％＝4185(元)借：营业税金及附加4185贷：应交税金－应交营业税4185复习思考题1.营业税的范围有哪些？2.如何确定营业额？3.企业发生的应纳营业税的业务，如何核算？