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第五章会计凭证一、认识会计凭证会计凭证：是记录经济业务事项的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明。会计凭证的意义可以及时正确地反映经济业务的完成情况，为记账、算账提供原始依据。明确经济责任，加强岗位责任制。便于会计检查和审计工作的开展。会计凭证的种类原始凭证：是在经济业务发生时取得或填制，载明经济业务具体内容和完成情况的书面证明。记账凭证：是根据原始凭证进行归类、整理并编制会计分录的凭证。会计凭证原始凭证记账凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证按填制手续分类一次原始凭证累计原始凭证汇总原始凭证按用途分类按填列科目分类按包括内容分类专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表收款凭证付款凭证转账凭证借项记账凭证贷项记账凭证汇总收款凭证汇总付款凭证汇总转账凭证二、原始凭证原始凭证的基本内容原始凭证的名称原始凭证的填制日期原始凭证的编号接收单位的名称经济业务的内容、数量、金额等填制单位及有关人员签章附件及联次原始凭证举例原始凭证的填制要求记录真实：原始凭证的填制，要由填制人或经办人根据经济业务的实际执行和完成情况填写，不得伪造、变造。填制及时：各种原始凭证必须在经济业务发生时及时填写，并应按规定的程序及时送交财务部门，由财务部门加以审核并据以编制记账凭证。内容完整：原始凭证填制的内容必须完整、齐全。凭证的填制日期、经济业务的内容、数量、金额都必须认真填写，不得遗漏。经办人员及有关单位、人员要签名盖章，做到手续完备。书写正确：文字摘要要简练，数量、单价、金额计算要正确；各种凭证必须连续编号，以便考查；凭证如果已有预先编号的，在写错作废时，应加盖“作废”戳记，并保存不得销毁；书写要符合规定。大小写要按规定使用蓝黑、碳素墨水，字迹要工整、清晰；各种原始凭证不能随意涂改。应按正确方法更正。错误原始凭证的更正各种原始凭证不能随意涂改。原始凭证填写如有错误，要使用正确的改错方法更正，不得涂改、刮擦、挖补或用褪色水改。更正处应当加盖开出单位的公章。对于数字发生错误的原始凭证，必须退回原开出单位重开，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。不可在原错误处更正。对于文字发生错误的原始凭证，应退回原开出单位重开，或在错误处进行更正，并在更正处加盖更正单位公章及相关人员名章。原始凭证的审核审核内容：真实性、合法性：对于不真实不合法的原始凭证，应拒绝受理，情节严重的应报告单位负责人。完整性、正确性：对于不完整不正确的原始凭证，应退回由原开出单位补充和更正。审核重点经济业务：看是否符合财务制度和开支标准抬头：看是否与本单位名称或经办人姓名相符日期：看是否与报账日期相近财务专用章：看是否与出具原始凭证的企业名称相符用途：看是否为“发票”联，或者“收据”联金额：看是否等于数量乘以单价大写：看是否与小写金额一致脸面：看是否有涂改、刀刮、纸贴等现象三、记账凭证记账凭证的基本内容：（1）凭证名称（2）凭证编号（3）日期（4）摘要（5）会计科目及金额（6）记账标记（7）附件张数（8）签字复式记账凭证举例：收款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。收讫收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。付款凭证：是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。付款凭证的借方科目在对应的表格中。付讫付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。注意：如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。转账凭证：是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的借贷方科目都在表格中。通用记账凭证：是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。记账凭证总字第号2002年5月23日字第号附单据1张摘要借方科目贷方科目金额总账科目明细科目√总账科目明细科目√十万千百十元角分生产成本原材料1000000合计￥1000000财务主管（签章）记账（签章）复核（签章）制单（签章）单式记账凭证单式记账凭证：是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。优缺点：单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发生额，可以减少登记总账的工作量；但制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于查找记录差错。实务中使用单式记账凭证的单位很少。记账凭证的填制要求以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。选择正确的记账凭证。如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证。日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。编号要规范。摘要填写要简明、正确。按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行正确填写所附原始凭证张数。制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。记账凭证编号的方法记账凭证的编号方法有总字编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法。总字编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字1号、付字1号、转字1号，适用于采用专用记账凭证的单位。五类编号法：即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第××号、银收字第××号、现付字第××号、银付字第××号、转字第××号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5-1/3”、“转字第5-2/3”“转字第5-3/3”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。四、会计凭证的传递、整理、装订和保管记账凭证的审核记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，是否合法。记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。会计凭证的传递会计凭证的传递是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过填制、稽核、记账，直到归档保管为止的整个过程中，在本单位内部有关职能部门和人员之间的传递路线、传递时间和处理程序。正确组织会计凭证的传递，对于提高会计核算资料的及时性，正确组织经济活动，加强经济责任，实行会计监督，具有重要意义。会计凭证传递应考虑的问题要根据经济业务的特点，企业机构的设置和人员分工的情况及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的格式、份数、传递的程序。使会计凭证的传递，既能满足会计核算的要求，也能兼顾计划、统计、管理上的需要；既避免凭证上的不必要的传递环节，又不影响按规定手续进行处理和审核。要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。但又要防止不必要耽搁，从而使会计凭证以最快速度传递，以充分发挥它及时传递经济信息的作用。建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。会计凭证的保管会计凭证作为重要的会计资料。应妥善进行保管：每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐便。然后按顺序号排列，装订成册并加具封面，为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章。如果在一个月内，凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，对重要原始凭证，如合同、契约、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证上注明附件另行保管，以便查核。装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度。原始凭证的保管原始凭证应附在记账凭证后面，要求粘贴的原始凭证应真实、合法、完整、正确，粘贴要干净整洁，排列有序。对于纸张面积过小的原始凭证，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时宜用胶水。证票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起，并在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底轻轻撕开。对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针。对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。记账凭证管理记账凭证应按月整理。月末，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐全，然后按顺序号排列，加具封面封底，装订成册。如果在一个月内，凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。封面上应注明：单位的名称、所属的年度和月份、起讫的日期、记账凭证的种类、起讫号数。封面上应由会计主管、保管签章。装订凭证的厚度以1.5至2.0cm为宜，一般为三十张记账凭证装订一本，装订时要考虑到凭证的整齐均匀，特别是装订线的位置，如果太薄时可用纸折一些三角形纸条，均匀地垫在此处，以保证它的厚度与凭证中间的厚度一致。记账凭证管理在装订线上加贴封签，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。在装订好的凭证本的脊背上面写上“某年某月第几册共几册的字样。现金凭证、银行凭证和转账凭证应依次顺序编号，一个月从头编一次序号，如果单位的凭证少，可以全年顺序编号。如果某些记账凭证所附原始凭证数量过多，也可以单独装订保管，但应在其封面及有关记账凭证上加注说明。五、会计凭证填制实例练习收、付、转记账凭证的填制1、销售原材料，价款1000元，增值税170元，款项已收存银行。附原始凭证２张。2、从银行提现金3000元。附原始凭证１张。3、生产产品领用原材料2500元。附原始凭证１张。