第10章 油气开采会计

讲授：陈昌明西南大学经管院TEL：15123874132Email:[e-mail]《高级财务会计》课件第十章油气开采会计高级财务会计课程组2第一节油气行业与油气开采第二节油气资产的确认与计量第三节油气生产的会计处理及油气开采的披露核心知识点：油气资产的确认与计量油气生产的会计处理内容结构高级财务会计课程组3第一节油气行业与油气开采一、采掘工业和油气行业二、油气行业生产活动与支出种类高级财务会计课程组4一、采掘工业和油气行业油气行业属于采掘工业指从事石油天然气勘探、开发、开采和运输销售业务的行业。上游活动下游活动指勘探、发现、取得和开发石油天然气储量直到储量能够开始被销售和使用之前的各种活动。指对石油天然气进行炼制、加工、分配和销售的过程。本章研究的范围高级财务会计课程组5二、油气行业生产活动与支出种类矿权取得阶段勘探阶段开发阶段开采阶段矿区取得支出勘探支出开发支出生产成本1.对有兴趣的地区进行大面积的地质及地球物理勘测，通常采用航空摄影及航空重磁力勘测的方法，随之进行地震普查。2.分析普查结果和有关商业情报。3.签署矿区租赁协议。4.签署矿权分享协议。（1）确认可以授权勘察的区域；（2）勘察被认为具有石油天然气储量勘探前景的特定区域，包括钻探勘探井和勘探型地层实验井。1.钻开发井。2.矿区道路、桥梁建设。3.矿区集输管线建设。4.天然气净化处理厂的建设等。1.将油气采出地面。2.油气去除杂质（如脱硫）处理。3.油气在矿区内的输送。4.油气开采设施的维护。高级财务会计课程组6第二节油气资产的确认与计量一、油气资产的确认二、油气资产的初始计量三、油气资产的折耗四、油气资产的转让五、油气资产的减值高级财务会计课程组7一、油气资产的确认（一）油气资产的含义指油气开采企业所拥有或者控制的井及相关设施和矿区权益。油气资产矿区权益井及相关设施探明矿区权益未探明矿区权益油气勘探支出资本化部分油气开发支出资本化部分高级财务会计课程组8矿区的划分应当遵循以下原则：（1）一个油气藏可作为一个矿区；（2）若干相临且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作为一个矿区；（3）一个独立集输计量系统为一个矿区；（4）一个大的油气藏分为几个独立集输系统并分别进行计量的，可分为几个矿区；（5）采用重大新型采油技术并实行工业化推广的区域可作为一个矿区；（6）在同一地理区域内不得将分属不同国家的作业区划分在同一个矿区或矿区组内。高级财务会计课程组9油气资产的确认矿区权益价值为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。在矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当在发生时计入当期损益。井及相关设施价值油气勘探支出油气开发支出钻井勘探支出非钻井勘探支出采用成果法发生时计入当期损益予以资本化，作为油气开发形成的井及相关设施的成本（1）钻井勘探支出在完井后，确定该井发现了探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出结转为井及相关设施成本。（2）确定该井未发现探明经济可采储量的，应当将钻探该井的支出扣除净残值后计入当期损益。（3）确定部分井段发现了探明经济可采储量的，应当将发现探明经济可采储量的有效井段的钻井勘探支出结转为井及相关设施成本，无效井段钻井勘探累计支出转入当期损益。（4）未能确定该探井是否发现探明经济可采储量的，应当在完井后一年内将钻探该井的支出予以暂时资本化。高级财务会计课程组10二、油气资产的初始计量（一）账户的设置油气资产：为反映油气资产的增减变化油气勘探支出、油气开发支出：反映油气企业在勘探和开发过程中发生的成本，待符合资本化条件时，再从这些账户转入“油气资产”账户中。为分别反映矿区权益和井及相关设施的价值，也可以在“油气资产”下设置两个明细项目“油气资产—矿区权益”和“油气资产—井及相关设施”高级财务会计课程组11（二）矿区权益取得的初始计量（1）矿区权益初始计量初始计量——取得时的成本取得后发生的支出——计入当期损益1.申请取得2.购买取得探矿权使用费其他直接申请取得支出土地或海域使用权支出中介费采矿权使用费购买价款中介费其他直接购买取得支出包括：探矿权使用费、采矿权使用费、租金等维护矿区权益的支出高级财务会计课程组12例1：2007年1月1日，经国家有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属某子公司申请取得某矿区权益，共发生各种支出25800000元，款项以银行存款支付。该公司的会计处理为：借：油气资产—矿区权益25800000贷：银行存款25800000例2：2007年2月1日，中国石油天然气集团公司所属某子公司通过外购方式取得某矿区权益，支付银行存款23200000元。该公司的会计处理为：借：油气资产—矿区权益23200000贷：银行存款23200000高级财务会计课程组133.其他方式取得的矿区权益（1）投资者投入的矿区权益：借：油气资产—矿区权益[按照投资合同或协议约定的价值作为初始成本]贷：实收资本（或股本）[按照投资者出资构成实收资本（或股本）的部分]资本公积—资本溢价（或股本溢价）[差额]（2）通过债务重组取得的矿区权益借：油气资产坏账准备贷：应收账款银行存款应交税费借：营业外支出—债务重组损失或贷：营业外收入——债务重组收益例3：2008年5月20日，中国石油天然气集团公司所属某子公司销售一批产品给甲公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2000000元，增值税销项税额为340000元；产品已发出，款项尚未收到。2008年8月20日，甲公司由于遭受自然灾害，资金周转困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，该公司同意甲公司用某矿区权益抵偿该债务，矿区权益的公允价值为2100000元。假设该公司在接受矿区权益过程中发生相关杂费10000元，以银行存款支付；该公司没有为该项应收账款计提坏账准备；债务重组交易过程没有发生除运杂费以外的其他相关税费。该公司的会计处理为：借：油气资产—矿区权益2100000营业外支出—债务重组损失250000贷：应收账款2340000银行存款10000高级财务会计课程组14（3）通过非货币性资产交换取得的矿区权益例4：经有关部门批准，中国石油天然气集团公司所属某子公司决定以库存商品交换乙公司的某矿区权益。库存商品的账面余额为288000元，公允价值和计税价格均为360000元，适用的增值税税率为17%。假设该公司没有为库存商品计提存货跌价准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。该公司的会计处理为：第一步，计算换出资产库存商品的增值税销项税额根据增值税的有关规定，企业以存货与其他资产进行交换，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。换出资产库存商品的增值税销项税额为360000×17%＝61200元第二步，会计分录借：油气资产—矿区权益421200贷：主营业务收入360000应交税费－应交增值税(销项税额)61200借：主营业务成本288000贷：库存商品288000高级财务会计课程组15（三）矿区权益的转换未探明矿区（组）内发现探明经济可采储量而将未探明矿区（组）转为探明矿区（组）的：借：油气资产—探明矿区权益贷：油气资产—未探明矿区权益未探明矿区因最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。因未完成义务工作量等因素导致发生的放弃成本，计入当期损益：借：勘探费用贷：油气勘探支出高级财务会计课程组16（四）井及相关设施的初始计量油气勘探支出油气开发支出发生时：计入“油气勘探支出”符合资本化条件时：转入“油气资产”发生时：计入“油气开发支出”符合资本化条件时：转入“油气资产”井及相关设施的初始计量油气勘探支出：•企业在勘探过程中发生的支出，应当：借：油气勘探支出贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬•勘探过程完工，属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：借：油气资产—井及相关设施贷：油气勘探支出•属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出：借：勘探费用贷：油气勘探支出油气开发支出：•企业应当根据油气开发过程中发生的支出：借：油气开发支出贷：银行存款、累计折旧、应付职工薪酬等•开发工程达到预定可使用状态时：借：油气资产—井及相关设施贷：油气开发支出高级财务会计课程组17例5：2007年1月1日—6月30日，中国石油天然气集团公司所属某子公司在勘探过程中发生工程人员工资8000000元、机械设备折旧费4000000元、其他支出2000000元（以银行存款支付）。探明储量的勘探作业结束，结转相关应资本化的勘探支出12000000元，其余的不符合资本化条件。该公司的会计处理为：借：油气勘探支出14000000贷：应付职工薪酬8000000累计折旧4000000银行存款2000000借：油气资产—井及相关设施12000000勘探费用2000000贷：油气勘探支出14000000高级财务会计课程组18例6：2007年4月1日—6月30日，中国石油天然气集团公司所属某子公司在油气开发过程中发生职工工资540200元，机械设备折旧费408000元，其他支出328800元（以银行存款支付）。假定6月30日，开发完成，形成井及相关设施。假定不考虑其他因素。该公司的会计处理为：借：油气开发支出1277000贷：应付职工薪酬540200累计折旧408000银行存款328800借：油气资产—井及相关设施1277000贷：油气开发支出1277000高级财务会计课程组19（四）弃置义务的确认与计量弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如恢复环境等义务。企业应当按照弃置费用的现值计入相关油气资产的成本。在油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。高级财务会计课程组20例7：中国石油天然气集团公司所属某子公司主要从事石油天然气的生产和销售。2007年12月31日，该公司某油气井达到预定可使用状态投入使用，预计使用寿命为10年。根据有关法律，该公司在该油气井使用寿命届满时应对环境进行复原，预计发生弃置费用20000000元。该公司采用的折现率为10%。与弃置费用有关的会计处理为：（1）2007年12月31日按弃置费用的现值计入油气资产原价。借：油气资产—井及相关设施1156620（3000000×0.38554）贷：预计负债—油气井弃置费用1156620高级财务会计课程组21（2）2008年12月31日至2017年12月31日利息费用的计算见表年度利息费用（1）=（2）×10%预计负债账面价值（2）=上期（2）+（1）20071156620200811566212722822009127228.201399510.202010139951.021539461.222011153946.121693407.342012169340.731862748.072013186274.812049022.882014204902.292253925.172015225392.522479317.692016247931.772727249.462017272724.952999974.41（注）合计1843354.20—利息费用计算表单位：元高级财务会计课程组222008年12月31日确认利息费用的会计处理如下：借：财务费用115662贷：预计负债—油气井弃置费用1156622009年至2017年确认利息费用的会计处理同2008年的方法。高级财务会计课程组23三、油气资产的折耗（一）油气资产折耗的范围是指油气资产随着当期开发进展而逐渐转移到所开采产品（油气）成本中的价值。矿区权益井及相关设施探明矿区权益未探明矿区权益不计折耗高级财务会计课程组24（二）油气资产折耗的方法产量法年限平均法该方法是以单位产量为基础对探明矿区权益的取得成本和井及相关设施成本计提折耗。•（1）探明矿区权益折耗额的计算公式探明矿区权益