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第十章租赁会计参考文献：CAS21——租赁第一节租赁会计概述一、租赁的概念租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。性质（法律形式）：有偿转让资产的使用权。现代租赁本质2.租赁的本质现代租赁融资行为融物行为赊购交易租赁的作用解决资金短缺的困难减少资产陈旧的风险避免因通货膨胀而造成的损失降低筹资成本还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会二、融资租赁与经营租赁根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属：融资租赁（金融租赁）：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁。融资租赁与经营租赁的判断租赁资产所有权转移？有且将行使廉价购买选择权？≤5%租赁期为资产使用年限的大部分？≥75%最低租赁付款额现值几乎等于租赁资产公允价值？≥90%租赁资产对承租人有专用性？经营租赁融资租赁是否否否否否是是是是三、租赁业务的相关概念租赁开始日租赁期优惠购置权（廉价购买选择权）优惠续租权（廉价续租权）履约成本（使用成本）或有租金初始直接费租赁资产估计余值、担保余值与未担保余值租赁资产估计余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值，对承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；对出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。租赁资产估计余值承租人担保承租人关联方担保独立第三方担保未担保余值就承租人而言的担保余值就出租人而言的担保余值最低租赁付款额与最低租赁收款额最低租赁收款额最低租赁付款额独立第三方担保的余值最低租金行使优惠购置权的购买价款承租人而言的担保余值租赁内含利率、租赁合同约定利率、增量借款利率出租人租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和（即租赁投资总额的现值）等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。租赁合同约定利率承租人增量借款利率未实现融资收益与未确认融资费用未确认融资费用，最低租赁付款额与租入资产入账价值（最低租赁付款额的现值与租入资产公允价值孰低，可视为借款本金）之间的差额。未实现融资收益，指最低租赁收款额、初始直接费用、未担保余值之和与其现值之和的差额。未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋未担保余值＋初始直接费）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值＋初始直接费的现值）＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－租赁资产公允价值初始直接费的现值＝初始直接费用最低租赁收款额与未担保余值的现值之和＝租赁资产公允价值+初始直接费用+最低租金就承租人而言的担保余值最低租赁付款额独立第三方担保的余值最低租赁收款额未担保余值++未实现融资收益-初始直接费用＋行使廉价购买选择权的名义价款+租赁投资总额＝租赁投资总额的现值租赁资产入账价值-未确认融资费用最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值孰低现值计算终值(futurevalue)，又称将来值或本利和，是指现在一定量的资金在未来某一时点上的价值。通常记作F。现值(presentvalue)，是指未来某一时点上的一定量现金折合到现在的价值，俗称“本金”。通常记作P年金：annuity将各种形式的现金流量换算为均等年金系列所得的相应年金4.2007年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。2.起租日：2008年1月1日。3.租赁期：2008年1月1日—2010年12月31日，共36个月。4.租金支付：自2008年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。5.该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。6.该机器在2007年12月1日的公允价值为700000元。7.租赁合同规定的利率为7%(6个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。8.甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。9.该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。10.租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。11.2009年和2010年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。五、租赁会计涉及的主要概念区别某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给b企业,该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上;双方签订合同,b企业租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,b企业担保的资产余值为900万元,另外担保公司担保金额为750万元,租赁开始日公允价值为5000万元,估计资产余值为1800万元;已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为5000万元,则该租赁:最低租赁收款额、最低租赁付款额、资产余值、已担保余值、未担保余值1.A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为()万元。A.240B.260C.270D.2802.2008年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是2009年1月1日,租赁期从2009年1月1日—2011年12月31日，共36个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的日期是()。A.2008年12月1日B.2009年1月1日C.2011年12月31日D.2008年12月20日3.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元(2)或有租金为4万元(3)履约成本为5万元(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元4.最低租赁付款额不包括下列项目的是()。A.承租人每期应支付的租金B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.或有租金和履约成本D.期满时支付的购买价5.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为()万元。A.870B.370C.850D.4206.2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为280万元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80万元。到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为()，应由()公司对该设备计提折旧。A.融资租赁乙B.融资租赁甲C.经营租赁甲D.经营租赁乙习题关于租赁,下列说法中正确的是()A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所有权最终一定转移B.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁C.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁D.在租赁期届满时,租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁习题企业判断为融资租赁的标准中,下列表述正确的有()A.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人,判断为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限≥75%时;且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁D.当在开始此次租赁前其已使用年限÷该资产全新时可使用年限75%时;且租赁期÷租赁开始日租赁资产尚可使用年限≥75%,判断为融资租赁习题租赁开始日是指()A.承租人进行会计处理的日期B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者四、租赁会计的内容和基本原则（一）租赁会计的分类及其核算内容承租人会计出租人会计经营租赁会计承租人经营租赁会计出租人经营租赁会计融资租赁会计承租人融资租赁会计出租人融资租赁会计（二）租赁会计核算的一般原则1.严格区分各类租赁业务，按不同方式进行核算。2.严格按会计准则的要求，准确地揭示租赁资产发生的费用和收益，及其期末实有价值。3.严格遵守租约、合同规定，妥善处理租赁期满后各类事项。第二节经营租赁经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。一、承租人的会计处理1.资产记录与折旧：承租人的账务处理不包括资产及其相关的折旧业务。2.租金费用的确认和分摊经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3.初始直接费用、或有租金：初始直接费用计入当期损益。或有租金在实际发生时计入当期损益。【例】二、出租人的会计处理1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的相关项目内。2、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3、出租人发生的初始直接费用，计入当期损益。4、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。【例】第三节融资租赁一、承租人会计按实质重于形式的原则进行会计处理，融资租赁的实质是融资。承租人融资租赁的会计核算主要内容租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提履约成本的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面通过举例逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法……【例】1、租赁合同：2000年12月1日，新世纪公司与西北租赁公司签订了一份租赁合同，向西北公司租赁一项资产。合同主要条款如下：①租赁物：A设备。②租赁期：2001.1.1—2003.12.31，计36个月。③租金支付方式：每隔6个月于月末支付150000元。④该设备在2001.1.1的公允价值为700000元，账面价值均为650000元。⑤按租赁合同同样条件的银行借款利率为7%（6个月利率）。⑥该生产线的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。⑦租赁期满，新世纪公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价格为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。⑧2002和2003年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的5%向西北公司支付经营分享收入。2、其他资料：①2000年11月15日，新世纪公司支付初始直接费20000元，西北租赁公司支付初始直接费10000元。②新世纪公司和西北租赁公司均采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用和本期应分配的未实现融资收益。③上述设备不需要安装即投入使用，新世纪公司对同类资产采用平均年限法计提折旧。④2002年、2003年新世纪公司分别实现相关的销售收入100000元和150000元，按合同规定，这两年支付给西北公司经营分享收入分别为5000元和7500元。⑤2004年1月1日，新世纪公司向西北租赁公司支付购买该设备的价款100元。(一)判断租赁类型①存在优惠购买选择权，且在租赁开始日可以合理确定新世纪公司会行使这种选择权，符合标准2；租赁开始日最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额=各期租金+购买金额+担保余值折现率的选择顺序：租赁内涵利率—合同利率