第12章预算、控制与责任会计

第12章预算、控制与责任会计大连理工大学管理学院会计学2【本章主要内容】第一节全面预算第二节成本控制第三节责任会计会计学3【学习目标】1.掌握全面预算编制的程序与方法2.了解成本控制的种类、原则3.熟悉责任中心的划分及其考核指标会计学【引导案例】王总看着现在的新乐公司喜忧参半。喜的是：这家自己大学毕业那年和寝室的几个好哥们共同组建的公司，现在已经小具规模，从当初的软件开发起家，现在已经涉足餐饮、娱乐、洗浴、超市零售等多种业务领域，在当地也算小有名气。哥几个现在都开私家车、住别墅了。忧的是：公司越做越大，每一部分都配备自己的管理人员和管理体系，自己能支配的钱越来越少了，钱都去那里了？经营不错的企业为何经营成果不可观？今年的利润可能只有去年的一半或者更惨，员工们今年还在期待涨工资，到底是涨还是降？还是有涨有降？4会计学【第1节】12.1.1全面预算及其程序全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，从企业的战略目标出发，以公司所有部门全部业务为基础确定业务项目内容及实施方案，从而产生相应的财务预算，测算所有业务活动最终产生的经营效果，是一种全要素、全过程、全方位的管理方法。具体包括销售预算、生产预算、直接人工预算、直接材料耗用量、制造费用预算、现金预算、预计利润表、预计资产负债表等等。这些预算可以划分为业务预算和财务预算，见表12-1。5会计学6销售预算长期销售预测销售及管理费预算生产预算期末存货预算直接人工预算制造费用预算直接材料预算单位生产成本预算现金预算资本预算预计利润表预计资产负债表预计财务状况变动表图12-1全面预算体系图会计学7①由预算委员会拟定企业预算总方针，提出预算期的企业生产经营总目标及各部门的任务。预算管理委员会通常由高级管理部门、财会部门组成，有些单位设财经委员会（领导小组）或预算处；②各部门的基层主管人员根据上级下达的企业总目标和本部门应完成的任务，自编预算草案；其中，预算编制的顺序是先业务预算、资本预算，后财务预算。③各部门管理人员负责审核修订基层报送的自编预算草案；④预算委员会的预算员审核、汇总基层预算，在经委会多次协调平衡与协商调整后，汇编企业的全面预算；⑤审议预算并上报企业董事会、经理（厂长）审查、批准全面预算，监事会列席审批会，并提出意见，最后通过企业的综合预算和部门预算；⑥预算委员会将获批的预算分解到各部门，下达给各级各部门执行预算经批准后具有严肃性，有法律效力，任何人不得擅自突破预算。全面预算程序会计学8业务预算（operationalbudget）是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算，主要包括销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等等。业务预算一般要分季度、月度落实。（1）销售预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。首先由销售部门或市场门市部预测销售量，预测的基础可以是某些经验的综合，也可以是经济分析、市场调查和个人意见。其次要对产品的销售单价、产品销售的收款条件等进行预测。最后，通常要分品种、分月份、分销售区域、分推销员来编制并汇总销售预算。由于销售是企业现金的主要来源，因而还要编制“预计现金收入表”，为编制现金预算提供必要的资料，其中包括前期应收账款的回收和本期销售货款的现金收入。【第1节】12.1.2业务预算的编制会计学9【例12-1】假设大有公司计划年度只生产销售甲产品，单价700元。销售货款的收回情况：企业当期的销售收入中有40％可以当期收回现金，其余的60％下期收回。假定期初应收账款余额为4千元，可编制销售预算如表12-1所示，预计现金收入的计算，见表12-2。表12-1销售预算表2007年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量/件150180200100630预计单位售价/元700700700700700销售收入/元10500012600014000070000441000项目1季度2季度3季度4季度全年上年应收账款4000///4000第一季度收款4200063000//105000第二季度收款/5040075600/126000第三季度收款//5600084000140000第四季度收款///2800028000现金收入合计46000113400131600112000403000表12-2预计现金收入表2007年度单位：元会计学10（2）生产预算生产预算是在销售预算的基础上编制的，主要是根据销售量、期初和期末存货，确定全年及分季度的预计生产量等。预计生产量在数量上等于预计销售量与期末存货量之和，再与期初存货量的差。【接上例12-1】假设大有公司季末预计产成品存货占次季销售量的10％，计划下一年一季度的销售数量将比计划年度一季度增长20％，依此可确定计划年初的产品存货为15件，计划年末存货为18件，根据这些资料，编制生产预算如表12-3所示表12-3生产预算表2007年度单位：件项目1季度2季度3季度4季度全年预计销售量150180200100630加：预计期末存货1820101818合计168200210118648减:预计期初存货1518201015预计生产量153182190108633会计学11（3）直接材料预算直接材料预算，是在预算期内以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平，其主要内容有直接材料的单位产品材料用量、生产需用量、期初和期末存量等。把各种材料的预计采购金额汇总，就是计划期的全部材料计划采购金额。各种材料的采购涉及到现金的流出，为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出，其中包括偿还前期应付款和支付本期购料款。预计购料量=生产需要量+计划期末预计存料量-计划期初预计存料量预计采购金额=购料量生产需要量×材料计划单价【接上例12-1】假设大有公司单位产品只消耗某种材料定额50千克，计划单价是2元，计划下一年一季度的生产数量将比计划年度一季度增长20％，季末预计存货占次季生产需用量的20％；季度材料的货款，当季支付50％，其余在下一季度付清。假定上年应付账款是7000元，根据这些资料，编制直接材料预算如表12-4所示，以及预计现金支出表12-5。其中材料期末存量=153×1.2×50×20％=1836千克会计学12表12-4直接材料预算表2007年度单位：千克项目1季度2季度3季度4季度全年预计生产量（件，表12-3）单位产品材料用量（公斤）生产需用量加：预计期末存量合计15350765018209470182509100190011000190509500108010580108505400183672366335031650183633486减：预计期初存量预计材料采购量单价1530794021820918021900868021080615621530319562预计采购金额（元）1588018360173601231263912表12-5预计现金支出表2007年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年上年应付账款第一季度购料第二季度购料第三季度购料第四季度购料合计70007940149407940918017120918086801786086806156148367000158801836017360615664756会计学13（4）直接人工预算直接人工预算，是以生产预算为基础进行编制的。内容包括：预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本（所有直接人工费用，如工资福利费、补贴、津贴、社会保险费）和人工总成本等。如企业工种较多，应分别计算，然后予以合计。其计算公式：预计直接人工成本总额=预计生产量×Σ(单位工时工资率×单位产品工时定额)【接上例12-1】假设大有公司单位产品平均工时为10小时，每小时人工成本2元。根据这些资料，编制直接人工预算如表12-6所示。表12-6直接人工预算表2007年度项目1季度2季度3季度4季度全年预计产量（件）153182190108633单位产品工时（小时）1010101010人工总工时（小时）15301820190010806330每小时人工成本（元）22222人工总成本（元）306036403800216012660会计学14（5）制造费用预算制造费用包括生产成本中扣除直接材料和直接人工以外的一切费用明细项目，必须按成本习性划分为变动费用和固定费用两大类。变动制造费用以生产预算为基础编制，一般以计划期的一定业务量和预定费用分配率来测定预算数字；对于固定制造费用需要逐项预计，通常与本期产量无关，按每季物价变动、成本降低要求等实际需要来预计，然后求出全年数。其编制依据主要是：计划期内的一定业务量、计划期内成本降低率指标、计划期内各费用明细项目的数额等。制造费用和人工费用一般需要当期用现金支付，折旧除外。【接上例12-1】假设大有公司变动制造费用中的间接人工、间接材料、修理费、水电费，预定费用分配率分别为每单位业务量1元、2元、3元、1元。根据这些资料，编制制造费用预算表12-7，其中，固定制造费用的假设数据已经在表12-7中列出。会计学15表12-7制造费用预算表2007年度单位：元项目1季度2季度3季度4季度全年变动制造费用：间接人工间接材料修理费水电费小计153306459153107118236454618212741903805701901330108216324108756633126618996334431固定费用：修理费（假设数据）折旧（假设数据）管理人员工资（假设数据）保险费（假设数据）财产税（假设数据）小计10001000200751002375114010002008510025259001000200110100231090010002001901002390394040008004604009600合计344637993640314614031减：折旧10001000100010004000现金支出的费用244627992640214610031会计学16（6）生产成本预算成本预算是根据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算进行汇总编制的。生产成本预算的编制依据有：直接材料的价格标准与用量标准、直接人工的价格标准和用量标准、制造费用的价格标准和用量标准、计划期的期末存货量等。生产成本预算包括产品单位成本和总成本。【接上例12-1】假设大有公司变动制造费用中的间接人工、间接材料、修理费、水电费，预定费用分配率分别为每单位业务量1元、2元、3元、1元。根据这些资料，编制生产成本预算表12-8，其中，制造费用的小时费用率：变动制造费用分配率=4431/6330=0.7元/小时固定制造费用分配率=9600/6330=1.5166元/小时会计学17表12-8成本预算表2007年度单位：元单位成本生产成本（633件）期末存货（18件）销货成本（630件）元/单位投入量成本（元）直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用合计220.71.5166——50千克10小时10小时10小时——10020715142633001266044319600899911800360126273255963000126004410955589565会计学（7）销售及管理费用预算销售及管理费用预算以销售预算为基础，在预算编制过程中分析销售收入、销售利润和销售费用之间的关系，力求实现销售费用的最有效使用，这种预算的编制依据主要包括计划期的一定业务量、有关成本降低率指标、计划期各项费用明细项目指标等。【接上例12-1】假设大有公司销售及管理费用的数据资料，编制销售及管理费用预算表12-9。18会计学19表12-9销售费用和管理费用预算表2007年度单位：元销售费用：销售人员工资2000广告费5500包装、运输费3000保管费2700管理费用：管理人员薪金4000福利费800保险费600办公费1400合计20000每季度支付现金（20000÷4）5000以上就是业务预算的所有内容，分别由市场营销、生产、人力资源等内部职能部门具体