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第15章公司會計-投入資本■15-5資本公積■15-1公司的股份■15-2特別股股利■15-3股份的發行■15-4庫藏股票■15-1公司的股份公司組織之會計處理與獨資、合夥，不同之處在於業主權益，公司組織之業主權益稱為「股東權益」主要包括三部份：股本、資本公積、保留盈餘，依序介紹如下。一‧股份依公司法規定：股份有限公司之資本，應分為股份，每股金額應歸一律。[例]資本額$5,000,000，每股面額$10，分為500,000股。二‧股東之權利1‧管理權2‧分配盈餘權3‧優先認股權4‧分配剩餘財產權三‧普通股與特別股股票乃表彰股東權利之一種有價証券，而依股東上述4個權利之不同，可將股票分為普通股與特別股，若對4項權利有特別優先或限制者為「特別股」，無特別規定者為普通股。■15-2特別股股利特別股之股東，於股東大會並無投票權，因此在股利發放上有優先權，如6%特別股即當公司有盈餘時特別股先分配年息6%的股利，分配後有剩餘，普通股才能分配股利，而股利分配條件又分下列項目。一‧累積與非累積若某年公司虧損，無法分配股利，於以後年度有盈餘時，若補發，則屬累積特別股，若不補發，則屬非累積特別股。二‧參加與非參加公司分配股利時，普通股與特別股均分配定額或定率股利後，尚有餘額時。如特別股不能參加分配，則為「非參加特別股」，如特別股亦可參加盈餘分配，則為「參加特別股」，特別股參加分配股利金額並無上限，為「全部參加特別股」，如參加分配金額有最高金限制者為「部分參加特別股」。上列累積與非累積、參加與非參加組合，對股利優先之特別股共有下列六種：累積非參加非累積部份參加全部參加①②③④⑤⑥三‧釋例台華公司90年及91年度分配股利各為$20,000、$560,000二年之股本均為普通股$3,000,000，6%特別股$2,000,000，茲列出6種不同條件下，特別股與普通股90、91二年之股利分配金額如下表：2,000,000╳6%=120,00090年91年特別股普通股特別股普通股1‧非累積、非參加20,0000120,000440,0002‧非累積、部分參加到10%20,0000200,000360,000560,000/(3,000,000+2,000,000)=11.2%＞10%2,000,000×10%=200,000560,000-200,000=360,0003‧非累積、全部參加20,0000224,000336,0002,000,000×11.2%=224,000560,000-224,000=336,0004‧累積、非參加20,0000220,000340,000120,000+100,000=220,000560,000-220,000=34,0005‧累積、部份參加到10%20,0000284,000276,000560,000-100,000=460,000460,000/(3,000,000+2,000,000)=9.2%2,000,000×9.2%=184,000184,000+100,000=274,000560,000-284,000=276,0006‧累積、全部參加20,0000284,000276,000■15-3股份的發行我國公司法第一五六條規定：「股東之出資，除發起人之出資及公司法另有規定外，以現金為限。」因此我國股票發行，以現金發行為主，其他方式較少。發行股票取得現金者為現金增資，由於公司獲利狀況不同，股票可能溢價、折價或照面額發行，公司獲利能力強，股票可能溢價發行，獲利不佳則可能折價發行，在國內一般按面額發行，股票上市公司則可能溢價發行。一‧溢價發行股票發行價格高於面額稱溢價發行，記帳時面額部分以「股本」或以「普通股股本」、「特別股股本」科目記載，超過面額部份則以「股本溢價」或以「普通股溢價」、「特別股溢價」記載。設邦旭公司90年9月1日以每股15元發行面值10元普通股100,000股，其應有分錄為：909/1現金1,500,000普通股股本1,000,000普通股溢價500,000二．折價發行股票發行價格低於面額稱折價發行，記帳時折價部分以「股本折價」科目或「普通股折價」、「特別股折價」科目記載。邦旭公司於90年9月10日以每股45元發行面值50元，6%累積非參加特別股20,000股，其應有分錄為：909/10現金900,000特別股折價100,000特別股股本1,000,000我國公司法規定股票不能折價發行。三‧平價發行股票發行價格與面額相同為平價發行，平價時並無折價及溢價，全部金額均貸記股本。邦旭公司於90年9月20日，以每股10元發行面額10元普通股500,000股，其應有分錄為：909/20現金5,000,000普通股股本5,000,000四‧財務報表上的表示股本、股本溢價均為投入資本之一部分，股本折價為投入資本抵銷科目，設邦旭90年全年淨利為300,000元，則90年12月31日資產負債中股東權益如下所示：$7,700,000股東權益合計300,000保留盈餘$7,400,000投入資本合計400,000(100,000)特別股折價500,000普通股溢價$7,000,0001,000,000特別股6%累積非參加$6,000,000普通股股本■15-4庫藏股票一‧意義：指公司已發行，經收回，尚未註銷之股票。二‧會計處理：庫藏股票的會計處理方式有二種，成本法與面值法，一般採用成本法。[釋例]A公司於91年8月1日設立，以每股12元價格，發行每股面額$10之普通股500,000股，92年5月1日以每股$13收回5,000股，5月10日以每股14元售出1,000股庫藏股票，5月20日以每股$12出售300股庫藏股票，則依成本法各日期應有分錄如下：１．91/8/1發行新股現金600,000普通股500,000普通股溢價100,000２．91/5/1以$13買回5,000股庫藏股票65,000現金65,000庫藏股票：每股購入成本╳購入股數３．91/5/10以$14賣出1,000股現金14,000庫藏股票13,000資本公積-庫藏股票交易1,000出售時若售價高於成本，應記入資本公積，不得列為利得。４．91/5/20以$12賣出3,000股現金36,000資本公積-庫藏股票交易1,000保留盈餘2,000庫藏股票29,000出售時，若售價低於成本，應①借記「資本公積-庫藏股票交易」，若不足時，再②借記「保留盈餘」５．若A公司於91年11月10日將剩餘之1,000股註銷。91.11.10普通股10,000普通股溢價2,000保留盈餘1,000庫藏股票13,000三‧庫藏股票在財務報表上的表示庫藏股票應列為股東權益之減項設上例A公司未於11月10日註銷股票，而於12月31日時，保留盈餘為$400,000，則91年12月31日時，股東權益部份如下：■15-5資本公積資本公積在國外稱為額外投入股本，依我國公司法之規定，下列金額應列資本公積。1‧超過票面金額發行股票所得之溢價2‧每一營業年度，自資產之估價增值，扣除估價減值之溢價。3‧處分資產之溢價收入。4‧自因合併而消滅之公司，所承受之資產價額，減除自該公司所承擔之債務額及向該公司股東給付額之餘額。5‧受領贈與之所得。普通股(每股面額10元，核准並發行500,000股，流通在外499,000股)$5,000,000普通股溢價1,000,000保留盈餘400,000合計$6,400,000減：庫藏股票(1,000股)13,000股東權益合計$6,387,000