第2章会计循环

12学习目标通过本章学习，了解会计科目的概念、内容、分类、账户的基本结构及相互间关系；掌握会计凭证和账簿的基本概念和分类；了解记账方法及其种类、复式记账法的特点、账户对应关系；掌握会计分录的编制、借贷记账法的账户结构、记账规则以及试算平衡的基本原理。32.1会计循环概述根据会计分期假设，企业的寿命期被分割为若干会计期间，企业只需要在每一会计期末向报表使用者提交财务会计报告。出于填报会计报表的目的，会计部门需要保持日常账薄记录，由此产生对企业业务进行会计核算的需要。与提交财务会计报告的频率相一致，企业会计核算也表现出周而复始的循环状态，称为会计循环。42.1.1会计科目和账户1.会计科目定义：会计科目是对会计要素进一步分类的项目。会计对象—会计要素—会计科目52.内容(1)按反映的经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（又可分为收入类、费用类）(2)按反映会计核算指标详细程度分：总分类科目、明细分类科目例：应收账款——A公司——B公司678二、账户及其基本结构1.定义账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况的工具。9二、账户及其基本结构2.分类与会计科目的分类相同。按所反映经济内容（性质）分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（又分为收入类、费用类）10二、账户及其基本结构按提供指标的详细程度，分为总分类账户：提供总括核算指标，一般只用货币计量。明细分类账户：提供明细核算指标，除用货币计量外，有的还用实物计量等辅助计量单位。113.会计科目与账户的区别与联系：（1）联系：都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。实际工作中，会计科目和账户通常不加以区分。（2）区别：会计科目只是账户的名称，只能表明某项经济业务的具体内容。账户是根据会计科目开设的，除了名称以外，还具有一定的格式。124.账户的结构（1）基本结构：一般可分为两个基本部分：一部分记录经济业务引起的资金的增加，一部分用来记录资金的减少。简化格式：“T”型账户。XX科目13注意:账户中哪边记增加，哪边记减少，取决于：记账方法和账户性质（即账户反映的经济内容）14（2）具体格式：最基本的格式（三栏式）会计科目：银行存款年凭证字号摘要借方贷方借或贷余额月日15基本内容：（1）账户的名称（会计科目）（2）日期和摘要（业务发生日期和概要说明）（3）增加和减少的金额及余额（4）凭证号数（记账依据）165.账户中的四项金额（1）期初余额：上期的期末余额为本期的期初余额。（2）本期增加发生额：一定时期增加金额的合计数。（3）本期减少发生额：一定时期减少金额的合计数。（4）期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额172.1.2借贷记账法1.单式记账：对发生的经济业务，只在一个账户记录的方法。一般只记现金的收付和人欠及欠人等事项。例如：在账簿中记录2003年11月12日减少现金500元。（没有说明什么原因减少，减少的现金用于什么，如：买材料？借给别人？丢失等。）182.复式记账：对发生的每一笔业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。19（1）当资产和权益同时增加时，资金运动就表现为：资金从权益而来，到资产而去；如所有者投入现金5万元。借：库存现金50000贷：实收资本5000020（2）当资产项目内部一增一减时，资金运动就表现为：资金从减少的资产而来，到增加的资产而去；如以银行存款购买原材料10万元。借：原材料100000贷：银行存款10000021（3）当资产和权益同时减少时，资金运动就表现为：资金从资产中减少，为偿还权益而去。如以银行存款归还短期借款100000元借：短期借款100000贷：银行存款10000022（4）当权益项目内部一增一减时，资金运动就表现为：资金从一项权益而来，到另一项权益中去。如从净利润中分配40万，尚未支付。借：应付股利400000贷：利润分配40000023复式记账法的特点：1.每一笔业务都在两个或两个以上的账户中登记，可以反映资金的来龙去脉。2.每一笔业务都以相等的金额登记，可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确在我国，复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法（后两种曾经用过）三种。会计法规定：采用借贷记账法。24借贷记账法（一）含义：以“借”、“贷”为记账符号，来反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。25借贷记账法（二）记账符号：“借”、“贷”26注意：借贷资本家（银行）都是人名账户，借贷一开始有它本身的含义，后来随着企业的运用，从人名账户到物名账户，借贷失去它本身的含义，转变为单纯的记账符号。27记账符号的含义和作用：1.表示记入账户的部位（记入账户的方向）借——账户的“借方”(Debit)贷——账户的“贷方”(Credit)282.表示资金增减变化借：表示资产、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少贷：表示资产、费用的减少；负债、所有者权益、收入的增加293.用以判断账户的性质余额在借方——资产类账户余额在贷方——负债或所有者权益类账户30账户结构----“T”型账户结构：资产类账户负债类及所有者权益类账户借（＋）账户名称贷（－）借（＋）账户名称贷（－）期初余额:本期增加发生额本期减少发生额期初余额：本期增加发生额本期减少发生额期末余额期末余额31资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额负债、所有者权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额32成本费用类账户收入类账户借(＋)账户名称贷(－)借(－)账户名称贷(+)本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额无余额无余额33一般情况下：资产、负债、所有者权益账户期末有余额――实账户费用、收入账户期末无余额――虚账户34记账规则：有借必有贷，借贷必相等例1：以银行存款4000元，购买原材料资产（银行存款）资产（原材料）借(+)贷(-)借(+)贷(-)4000400035例2：从银行借款2000元，直接归还应付账款负债（短期借款）负债（应付账款）借(-)贷(+)借(-)贷(+)2000200036例3：投资者向企业投入机器一台，价值20000元资产（固定资产）所有者权益（实收资本）借(+)贷(-)借(-)贷(+)200002000037例4：以银行存款归还银行借款1000元资产（银行存款）负债（短期借款）借(+)贷(-)借(-)贷(+)1000100038从以上例题可以看出，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。39（五）会计分录和账户的对应关系1、账户的对应关系：运用借贷记账法记账，在有关账户之间形成的的应借应贷的关系，叫账户的对应关系。2、对应账户：发生对应关系的账户，叫对应账户。40会计分录：标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。必须具备三个要素：即账户名称、记账方向、记账金额。分为：简单会计分录和复合会计分录。41会计分录（续）：（1）简单会计分录：一借一贷的会计分录。借：固定资产50000贷：银行存款5000042会计分录（续）：（2）复合会计分录：一借多贷或多借一贷的会计分录。借：生产成本2000制造费用1000贷：原材料3000借：原材料9000贷：应付账款7000银行存款2000432.1.3会计凭证会计凭证是用来证明经济业务发生、明确经济责任的书面证明。按用途不同，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。44会计循环始于编审用于证实经济业务已经发生的原始凭证。记账凭证是会计分录的载体，是登账的依据。原始凭证→记账凭证→账簿45（一）原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，作为记账原始依据的书面证明。46原始凭证的基本要素凭证名称与编号填制日期交易双方单位名称交易内容或事项交易数量与金额经办人签名47原始凭证的种类原始凭证专用凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证按填制手续分类一次凭证累计凭证按格式分类通用凭证48原始凭证的填制要求手续完备书写规范记录真实内容完整填制及时49原始凭证的填制要求记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况50原始凭证的填制要求内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏必须有关经办单位和人员的审核与签章51书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“—”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替原始凭证的填制要求52原始凭证的审核审核要点审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求53（二）记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿直接依据的会计凭证。54记账凭证的基本要素日期凭证编号经济业务摘要会计科目名称所附原始凭证张数金额填制人签名会计主管与审核人签名551.分类(1)按格式不同,分为通用记账凭证和专用记账凭证专用凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证通用凭证是指以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。其格式与转账凭证格式基本相同。56记账凭证的种类转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。收款凭证付款凭证用来反映现金和银行存款收付业务的凭证57①收款凭证用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。58②付款凭证用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。注：现金和银行存款相互划转的业务，编制付款凭证，不再编制收款凭证。例如将现金存入银行；从银行提取现金。59③转账凭证用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证。60⑵按其编制的方法不同分为：复式记账凭证：多科目凭证单式记账凭证：单科目凭证61（3）按是否经过汇总汇总记账凭证：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证、科目汇总表非汇总记账凭证：收、付、转凭证622.记账凭证的内容3.记账凭证的填制4.记账凭证的审核63（三）会计凭证的传递和保管1、会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。64通过会计凭证的传递能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；能够正确地组织经济活动，实行会计监督。65会计凭证的保管记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；原始凭证不得外借；一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准才能销毁。662.1.4会计账簿账簿，是按会计科目开设账户，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。设置并登记账簿，是编制会计报表的基础。671.会计账簿的种类会计账簿按用途不同分类（1）序时账.又称日记账，按时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。最常见的日记账是现金日记账、银行存款日记账。68（2）分类账是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。(1)总分类账簿。是根据一级会计科目设置的，总括反映全部经济业务的账簿。(2)明细分类账簿。是根据二级或明细会计科目设置的,详细反映某一类经济业务的账簿。69（3）备查账是对某些在日记账和分类