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第二章增值税会计内容摘要1.增值税核算的账表设置2.增值税进项税额及其转出的会计处理3.增值税销项税额的会计处理4.增值税结转及上缴的会计处理1.进项税及进项税转出的会计处理2.销项税的会计处理3.期末结转的会计处理重点及难点第一节增值税核算的账表设置会计账户设置（P82）一般纳税人：在“应交税费”下设“应交增值税”和“未交增值税”二级账户小规模纳税人：只设“应交增值税”二级账户1.一般纳税人会计科目设置(1)“应交税费——应交增值税”明细账户1.进项税额2.已交税金3.减免税款4.出口抵减内销产品应纳税额5.转出未交增值税1.销项税额2.出口退税3.进项税额转出4.转出多交增值税留抵税额(2)“应交税费——未交增值税”明细账户未交的增值税多交的增值税应交税费——未交增值税1.进项税额2.已交税金……5.转出未交增值税1.销项税额……4.转出多交增值税应交税费——应交增值税留抵税额月终转入的应交未交增值税月终转入的多交增值税2.小规模纳税企业会计科目设置“应交税费——应交增值税”明细账户小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。已交的增值税应交的增值税多交的增值税尚未交纳的增值税应交税费——应交增值税表2-1：应交增值税明细表会工（或会商等）01表附表1编制单位：年月单位：元项目行次本月数本年累计数一、应交增值税：1.年初未抵扣数(用“－”号反映)2.销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税3.进项税额已交税金减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税4.期末未抵扣数(用“－”号填列)二、未交增值税：1.年初未交数(多交数以“－”号填列)2.本期转人数(多交数以“－”号填列)3.本期已交数4.期末未交数(多交数以“－”号填列)l2345678910111213141516171819税法一般规定增值税进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理主要内容:第二节增值税进项税额及其转出的会计处理一、税法一般规定进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；计算抵扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税①外购免税农产品:进项税额=买价×13%②外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%（运输行业营改增后，运费发票开具为增值税专用发票，拿到发票一方可根据发票上列明的税金作进项税额抵扣）增值税的税率小规模纳税人包括原增值税纳税人和营改增纳税人从事货物销售，提供增值税加工、修理修配劳务，以及营改增各项应税服务征收率3%一般纳税人原增值税纳税人税率销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；提供加工、修理修配劳务17%1.粮食、食用植物油、鲜奶13%2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物：农产品（指各种动、植物初级产品）；音像制品；电子出版物；二甲醚；出口货物0%交通运输业陆路（含铁路）运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11%邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%现代服务业研发和技术服务6%信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务有形动产租赁服务17%财政部和国家税务总局规定的应税服务0%境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务境内单位和个人在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务0%境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务0%境内单位和个人提供的规定的涉外应税服务免税不得抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；注意：购进货物或应税劳务时确定用于以上情况，则价税合计计入成本。已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述情况，即“进项税额转出”已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。即“销项税额”二、增值税进项税额的会计处理国内采购货物进项税额的会计核算进口货物进项税额的会计核算投资转入委托加工材料、接受应税劳务构建固定资产接受捐赠小规模纳税人购进货物（一）国内采购货物进项税额（P84）1.准予抵扣进项税额（合法票证、180日内）账务处理如下：借：应交税费——应交增值税（进项税额）按增值税专用发票上注明的增值税额材料采购按增值税专用发票上注明的价款贷：银行存款等如果企业的增值税专用发票取得时间与准予抵扣时间不一致，在取得专用发票时，若还未满足抵扣条件，做上述会计处理容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了明确当期允许抵扣的进项税额，企业可先通过“待扣税金——待扣增值税”科目核算，待符合抵扣条件后再转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”。【例题】华泰公司为增值税一般纳税人，某日购进生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明的价款100,000元，税款17,000元，货款已支付，该专用发票还未经认证。•其会计分录为：借：材料采购或在途物资100000待扣税金——待扣增值税17000贷：银行存款117000•待认证并申报抵扣时，将待抵进项税额转入“应交税费——应交增值税（进项税额）科目，即:借：应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：待扣税金——待扣增值税170002.不得抵扣进项税额的核算增值税一般纳税人购进固定资产（不动产、用于非增值税应税项目生产的动产）、购进货物用于增值税非应税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失的进项税额不得从销项税额中抵扣。（购进时就明确用于这些项目）账务处理借：原材料等（包括增值税额）贷：银行存款等3.购进农产品的进项税额（P87）税法规定•一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除计算进项税额=买价×13%注意•购买的免税农产品必须是农业生产者自产自销的种植或者养殖的初级农业产品购进农产品进项税额例题【例题】一般纳税人购进某农民自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。【解析】进项税额=65830×13%=8557.90（元）采购成本=65830×（1-13%）=57272.10（元）借：材料采购57272.10应交税费—应交增值税（进项税额）8557.90贷：银行存款65830（二）进口货物征税（P88）进口货物征税范围申报进入我国海关境内的货物进口增值税的计算方法进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。会计处理：关税、消费税：计入成本增值税：计入进项税额会计处理•企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借：应交税费——应交增值税（进项税额）原材料（材料采购、库存商品）按照进口货物应计入采购成本的金额，包括关税、消费税贷：应付账款（银行存款）按照应付或实际支付的金额•进口货物应纳增值税的计税依据为进口货物的组成计税价格，其组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或组成计税价格=关税完税价格×（1+关税税率）÷（1—消费税税率）（三）投资转入（P89）接受投资转入货物借：应交税费——应交增值税（进项税额）按照增值税专用发票上注明的增值税税额原材料（库存商品等）按照投资确认的价值贷：股本（实收资本）按照投资各方确认的所有者权益份额资本公积——股本溢价（资本溢价）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。（四）委托加工材料、接受应税劳务（P89）委托加工材料或企业接受加工、修理修配劳务：借：应交税费——应交增值税（进项税额）委托加工物资/制造费用等贷：应付账款（银行存款等）例题天利公司委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料价款16000元，支付加工费3600元和增值税税额612元。支付给承运部门的往返运费300元(不含税），取得货物运输业增值税专用发票，税金为33元，发票已经认证，木箱已收回。（1）发出材料时：借：委托加工物资16000贷：原材料16000（2）支付加工费和增值税税额时：借：委托加工物资3600应——应（进项税额）612贷：银行存款4212（3）用银行存款支付往返运杂费时：借：委托加工物资300应——应（进项税额）33贷：银行存款333（4）结转加工材料成本时：借：周转材料（包装物）19900贷：委托加工物资19900（五）购建固定资产（P90）2009年2月10日，甲公司购入一台不需安装的设备，取得增值税专用发票。发票注明价款100000元，进项税额17000元，支付运费2000元（不含税，取得货物运输业增值税专用发票），其他费用1000元，款项以银行存款付讫，假定该设备用于增值税应税项目生产。会计处理借：固定资产103000应交税费——应交增值税（进项税额）17220贷：银行存款120220假定用于非增值税应税项目借：固定资产120220贷：银行存款120220（六）接受捐赠（P91）企业接受捐赠转入的货物借：原材料（库存商品）等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入——捐赠利得（七）小规模纳税人购进货物（P91）无论收到普通发票还是增值税专用发票，税金均直接计入采购成本！借：原材料（库存商品）等（包括增值税税金）贷：银行存款等三、进项税额转出的会计处理（P91）税法一般规定会计核算购进货物改变用途（增值税非应税项目、集体福利、个人消费）购进货物用于免税项目非常损失货物税法一般规定企业外购货物的目的是生产产品，则支付的增值税款已计入进项税额，但在生产过程中，企业若将外购货物改变用途（用于增值税非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费及发生非正常损失等），就需要将购进时已抵扣的进项税额做转出处理。开具出库单，不开具专用发票（一）购进货物改变用途(P92)进项税额已计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，将转变用途部分负担的增值税通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”转入有关成本、费用计算进项税额转出数额：原材料部分应转出的进项税额=10000×17%=1700（元）其会计分录为：借：其他业务成本/在建工程等11,700贷：原材料10,000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1,700例：华泰公司将上月购进的原材料一批用于增值税非应税项目，已知实际成本为10000元，其进项税额已进行了抵扣。（二）购进货物用于免税项目(P92)企业购进的材料即用于免税项目，又用于应税项目，并且用于应税项目和免税项目的进项税额不能分别核算，则月末应按免税项目所占总销售额的比重，计算应予转出的进项税额。（三）非常损失货物转出进项税额（P93）非正常损失的购进货物、在产品和产成品耗用的购进货物和应税劳务的进项税额不得抵扣。发生损失时，将进项税额和损失货物成本一并转出，计入“待处理财产损溢”例题某工业企业2013年2月份购入免税农产品，收购价格10万元，取得货物运输业增值税专用发票，运费为2000元，已经验收入库。12月份账面成本为30600元（其中600元是运费成本）的农产品被盗。计算2月份的进项税额和12月份转出的进项税额。解答2月份（进项税额）=100000×13%+2000×11%=13220元。12月份的进项税额转出=3