第2讲 会计事项与会计恒等式

会计学原理FundamentalAccountingPrinciples辛清泉[e-mail]重庆大学经济与工商管理学院2第二讲会计事项与会计恒等式3本讲内容提要从成语“来龙去脉”说起企业、经济活动与会计事项经济活动与会计要素会计恒等式案例讨论4引子一个成语：来龙去脉一个恒等式：资金的来源=资金的运用5您了解您的财产与您获得这些财产所需资金来源渠道之间的关系吗？您的财产现金手机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的引子6引子对上述问题的回答，需要我们从以下三方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？7企业、经济活动与会计事项企业的概念企业是一个生产单位，它设立的目的是为了实现利润的最大化；其功能是把土地、劳动等人力资本和非人力资本等生产要素进行投入并转化为一定的产出。（新古典经济学的定义）企业8企业、经济活动与会计事项企业的特征主要有三个方面：企业存在的社会性质和功能的角度来看，企业是独立从事商品生产经营活动和商业服务的经济组织从企业的生存和发展的目的来看，企业以盈利为其活动宗旨（区分企业与非盈利组织的重要标志）从企业存在的法律条件来看，企业必须依法成立并具备一定的法律形式。9企业的三种组织形式股份公司合伙企业个人独资企业张三杂货店企业10个人独资企业独资企业是由某一所有者投资创办的企业，该所有者对企业的债务负有无限的责任，但他拥有企业所有的利润。个人独资企业的财产归投资人个人所有个人独资企业的出资人是一个自然人投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任常见形式：个体工商户11合伙企业合伙企业是由两个或更多合伙人组建的经济实体普通合伙人有限合伙人常见形式：律师事务所与会计师事务所12股份公司股份公司即股份有限公司股东与股票按规定向公司投入一定量的资本公司提供能证明其拥有该公司股份资本所有权的证书就是股票常见形式：凤凰股份有限公司、中国石油化工股份有限公司股份公司13企业、经济活动与会计事项企业的条件：人、财、物人力资源各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材料、产成品或商品等财力库存现金和银行存款“物”的计量14企业物的运动：美丽影楼的物资流动企业、经济活动与会计事项15工业企业的物资流动现金、银行存款→原材料→在产品→半成品→产成品→现金、银行存款商品流通企业的物资流动现金、银行存款→库存商品→现金、银行存款企业、经济活动与会计事项16企业活动融资融资活动•所有者投入(权益)•非所有者投入(负债)17企业活动融资投资投资活动•购买资源(资产)18企业活动融资经营投资经营活动•销售产品和服务•导致收入和费用19会计恒等式：前瞻资产负债所有者权益资产=负债+所有者权益融资投资20会计恒等式：前瞻利润收入费用经营收入—费用=利润21会计是一个信息系统，负责对经济业务进行记录、加工和整理，并最终形成财务报告。但是，会计并不是对于企业所有的经济业务或事项进行处理，或者说，会计的处理对象是有选择性的，因此，首先要明白，能进入会计系统的业务或事项有哪些，换言之，会计的边界在哪里。会计事项的定义企业经济活动中应在会计上加以记录的事项，称为会计事项。经济业务交易、事项和情况会计事项22交易(Accountingtransactions)交易：发生在两个不同会计主体之间的价值转移双向交换甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利单向交易向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等23事项(Accountingevents)事项主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移生产车间领用原材料地震导致财产受损等外部事项与内部事项将发生在主体间的交换行为称为外部事项(即交易)将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项24情况(Accountingcircumstances)情况往往是多事项共同作用后的结果如物价、汇兑等的变化对资产或负债产生的影响如何确定情况发生变化？如债务人破产，导致企业一项应收帐款无法回收情况往往事先难以洞察25经济活动与会计要素会计要素（accountingelement)：会计对象，即会计化了的经济活动的细分会计要素与会计恒等式收入—费用=利润资产=负债+所有者权益26会计要素：资产资产的定义中国会计准则2006：资产是指过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源;美国FASB的定义：资产是某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益27资产的特征直接或间接地给企业带来经济利益拥有与控制资产的过去时特征会计要素：资产28资产的分类流动资产现金及各种存款交易性金融资产应收及预付款项存货等长期资产长期股权投资固定资产无形资产会计要素：资产29会计要素：负债定义负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（中国企业会计准则基本准则2006）30负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是对企业资产的要求权优先求偿权(priorclaims)负债的时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付会计要素：负债31负债的内容与种类流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等长期负债长期借款、应付债券、长期应付款项等会计要素：负债32会计要素：所有者权益定义中国企业会计准则基本准则：所有者权益是指所有者企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。资产－负债＝净资产所有者权益与股东权益？33所有者权益的特征经济资源的流入、剩余要求权、留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配会计要素：所有者权益34所有者权益的内容外部投入与内部积累实收资本资本公积留存收益所有者权益＝资本＋收入－费用会计要素：所有者权益35会计要素：收入定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业的日常经营活动与偶发的交易或事项收入与资产或者负债的关系？36会计要素：费用（成本）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出费用与资产或者负债的关系费用与所有者权益37会计要素：利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。收入与费用的比较资产的净流入与所有者权益利润（不考虑利得和损失）的计算：收入－费用＝利润利润38会计主体(accountingentity)会计主体会计主体界定了会计工作的空间范围财务会计的空间范围企业的经济业务与其他企业单位的经济业务企业的经济业务与企业投资者的经济业务会计主体与法律主体39起始：资产＝负债＋所有者权益过程：收入－费用＝利润经营过程会导致资产、负债、所有者权益的增减变动结束：资产＝负债＋所有者权益（P36）会计恒等式资产＝负债＋所有者权益资本＋留存收益+利得和损失收入－费用（利润）40会计恒等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏会计恒等式41美丽影楼会计恒等式的变化pp34资产130000负债30000所有者权益100000负债30000所有者权益100000＋6000资产130000＋15000－9000利润6000收入15000费用9000=+—＝=+资产100000负债0所有者权益100000=+42会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子2008年12月3日，李斌设立笃信财务咨询公司，注册资本为100000元，其中，电脑设备80000元，办公用品10000元，周转用现金10000元。分析：在2004年12月3日，笃信公司：资产100000=所有者权益100000进行细分，则有：固定资产80000+抵值易耗品10000+现金10000=资本（实收资本—李斌）10000043会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子笃信公司于12月6日向敏捷公司赊购复印和打印机各一台，价值30000。分析：在12月6日，笃信公司的资产增加了30000元，但是，由于款项未付，因此欠敏捷公司30000元，即负债增加了30000元。因此，有：资产（100000+30000）=负债（30000）+所有者权益（100000）进行细分，则有：固定资产（80000+30000）+低值易耗品10000+现金10000=应付账款（30000）+资本（实收资本100000）44会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子12月9日，笃信公司用现金购买软盘、打印材料。分析：这笔交易导致笃信公司现金减少了300元，但同时低值易耗品增加了300元，因此，资产总额没有发生变化，只是资产形态发生了改变。因此，有：资产130000=负债30000+所有者权权益100000进行细分，则有：固定资产110000+低值易耗品（10000+300）+现金（10000-300）=应付账款30000+资本10000045会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子04年12日，笃信公司向银行借款28000偿还部分计算机借款。分析：这里其实涉及到两笔交易，一是向银行借款，导致现金增加28000，同时银行借款（负债）增加28000，二是用现金28000向敏捷公司支付前欠款项，导致现金减少28000，同时应付账款（负债）减少28000。如果将这两笔业务合并，则是银行借款增加28000，同时应付账款减少280000，其余要素均保持不变。因此，有：资产130000=负债30000+所有者权益100000进行细分，则有：固定资产110000+低值易耗品10300+现金9700=应付账款（30000-28000=2000）+银行借款28000+资本10000046会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子12日，用现金偿还尚未付请的计算机设备款2000。分析：这笔交易导致笃信公司现金减少2000元，同时也使应付账款（负债）减少了2000。至此，前欠敏捷公司的设备款已全部付请，应付账款余额为0。因此，有：资产128000=负债28000+所有者权益100000进行细分，则有：固定资产110000+低值易耗品10300+现金（9700-200）=银行借款28000+资本100000注意：上述五笔业务均未涉及收入赚取费用发生，因此，相对较好理解。下面两笔则是涉及到收入和费用的。47会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子16日，笃信公司收到山高科技公司财务咨询费12000元。分析：笃信公司是一家财务咨询公司，其收入来源主要便是财务咨询收入。因此，该笔收入导致了笃信公司现金（资产）增加了12000，同时收入也增加了12000。当然，无论收入还是费用，都是属于所有者权益（收入会增加所有者权益，而费用会减少所有者权益）。因此，有：资产（128000+12000）=负债28000+所有者权益112000进行细分，则有：固定资产110000+低值易耗品10300+现金（7700+12000）=银行借款28000+资本100000+收入1200048会计要素变动与会计恒等式：笃信财务咨询公司的例子28日，笃信公司用现金支付所聘临时工工资2000元。分析：笃信公司为赚取咨询收入，会发生各种各样的费用，包括员工工资、咨询人员差旅费、电话费、水电费、以及各种纸张甚至广告费等。这些费用的发生会减少所有者权益，但收入会增加所有者权益，因此，在一段期间内，只有收入大于费用，所有者权益才会