第3章-增值税会计

第3章增值税会计主要内容增值税概述增值税的确认计量增值税的会计处理增值税的纳税申报一、增值税概述对“增值额”征税抵扣凭证间接计算方法：税款抵扣制价外税消费型增值税固定资产进项一次性抵扣1、增值税的基本含义不重复征税普遍、多环节征收含税与不含税的问题2、增值税的纳税人划分一般纳税人和小规模纳税人（区别是什么？）划分方法:年销售额大小和会计核算水平两个标准（如何划分，两个标准如何运用？）注意：纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的（2）纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的《增值税一般纳税人资格认定管理办法》2010年3月20日起施行（1）可申请一般纳税人的范围第一类：年应税销售额超过规定的小规模纳税人标准的（一般必须申请）第二类：年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料（2）不办理一般纳税人资格认定的情况（第三类）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（3）办理程序第一类：纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（简称申请表），申请一般纳税人资格认定第二类：除填写申请表外，还需提供相关资料，税务机关还要实地查验第三类：纳税人符合不办理一般纳税人资格认定情况的，应当向主管税务机关报送《不认定增值税一般纳税人申请表》，经认定机关批准后不办理一般纳税人资格认定3、增值税的纳税范围（1）一般规定货物（销售或进口，有形动产）劳务（加工、修理修配，对象也是有形动产）区分增值税和营业税：二者不重复，互补关系（2）特殊项目了解：如货物期货、银行销售金银、集邮商品、报刊发行等（3）视同销售行为4~8项的判断自产或委托加工的货物购买的货物内部使用视同销售进项税额转出向外部移送视同销售视同销售例：某企业是增值税一般纳税人，发生的下列项目，应将其已经申报抵扣的进项税额从当期进项税额剔除的是（）A.车间报废产品所耗用的购进货物B.非正常损失的产成品所耗用的购进货物C.将购进的货物分配给股东D.将购进的货物无偿赠送给某单位答案：B（4）混合销售与兼营非应税劳务经营行为特点税务处理混合销售有从属关系以经营货物为主，交增值税以经营劳务为主，交营业税兼营非应税劳务无从属关系分别核算，分别交增值税营业税未分别核算，主管税务机关核定特殊情况:提供建筑业劳务的同时销售自产货物例：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A.电视机厂销售电视机并负责运输B.汽车销售公司销售汽车，并为其他客户提供汽车装饰服务C.某一般纳税人销售方便面，同时也销售农产品D.电信局为客户提供电话安装服务的同时销售所安装电话机答案：A4、增值税的税率、征收率（1）税率17%、13%、0（2）征收率6%、4%、3%（3）抵扣率13%、7%5、增值税的纳税期限与纳税地点（1）纳税期限1、3、5、10、15（期满5日内预缴）1个月、1个季度（仅适用小规模纳税人）（次月15日内）（2）纳税地点机构所在地销售或劳务发生地报关地海关6、增值税专用发票的管理（1）增值税专用发票一般纳税人开具，小规模纳税人向税务机关申请代开价款和税额分开基本联次：发票联：购买方的原始凭证抵扣联：购买方报送税务机关认证记账联：销售方的原始凭证（2）增值税普通发票小规模纳税人开具，一般纳税人发生不得开具专用发票情形时开具，价税合开（3）发生退货和开票有误的处理A、收到退回的发票联、抵扣联，符合作废条件按作废处理作废条件：P50B、不符合作废条件或因销货部分退回及发生销售折让的购买方填报《开具红字增值税专用发票申请单》销售方收到《开具红字增值税专用发票通知单》，开具红字专用发票入账（销项负数）二、增值税的确认计量（金额和时间）应纳税额当期销项税额当期进项税额不含税销售额×税率准予抵扣不准抵扣凭票扣税计算扣税一般销售特殊销售视同销售当期不可抵扣永远不可抵扣进项税额转出不得提前－不得滞后价款+价外费用全额或差额计税平均价或组价计税正数缴税负数留抵（1）增值税纳税义务发生时间（计算销项税额时间，P53）不同销售方式和结算方式下，纳税义务发生时间不同不管什么情况下，只要开了发票，纳税义务就产生了（2）增值税进项税额的抵扣时间（P58）认证时间：发票开具之日起180日内申报抵扣时间：认证通过的次月申报期内未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣【例】某商业企业是增值税一般纳税人，2011年4月初留抵税额2000元，4月发生下列业务：（1）购入商品一批，取得认证税控发票，价款10000元，税款1700元；（2）因管理不善，将3个月前从农民手中收购的一批粮食毁损，账面成本5220元；（3）从农民手中收购大豆1吨，税务机关规定的收购凭证上注明收购款1500元；（4）从小规模纳税人处购买商品一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，价款30000元，税款900元，款已付，货物未入库，发票已认证；（5）购买建材一批用于修缮仓库，价款20000元，税款3400元；（6）零售日用商品，取得含税收入150000元；（7）将2个月前购入的一批布料捐赠受灾地区，账面成本20000元，同类不含税销售价格30000元；（8）外购电脑20台，取得增值税专用发票，每台不含税单价7000元，购入后10台全部批发，批发含税价每台8000元，5台办公使用，5台捐赠希望小学；（9）将自用过3年的一辆小轿车转让，取得支票83200元。假定相关可抵扣进项税的发票均经过认证，要求计算：（1）当期全部可从销项税中抵扣的增值税进项税合计数（考虑转出的进项税和上期留抵税额）；（2）当期销售货物的增值税销项税；（3）转让使用过的旧轿车应纳的增值税；（4）当期应纳增值税。【答案】（1）当期购进商品进项税额＝1700＋1500×13%＋900＋7000×20×17%＝26595（元）粮食毁损进项税转出＝5220÷（1－13%）×13%＝780（元）当期可抵扣的进项税＝26595－780＋2000（上期留抵）＝27815（元）（2）当期销项税额＝{［150000＋8000×（10＋5）］÷（1＋17%）＋30000}×17%＝44330.77（元）（3）转让旧轿车应纳增值税＝83200/（1＋4%）×4%/2＝1600（元）（4）当期应纳税额＝44330.77－27815＋1600＝18115.77（元）。三、增值税的会计处理会计科目的设置进项税额的会计处理进项税额转出的会计处理销项税额的会计处理增值税结转及缴纳的会计处理小规模纳税人的会计处理（一）会计科目的设置“应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税”应交税费——应交增值税借方贷方1）进项税额2）已交税金3）出口抵减内销产品应纳税额4）转出未交增值税5）销项税额6）出口退税7）进项税额转出8）转出多交增值税借方余额留抵或多交增值税（转“应交税费——未交增值税”借方）贷方余额转入“应交税费——未交增值税”贷方（二）进项税额的会计处理供应阶段外购原材料等其他方式获取原材料等一般处理原则1、准予抵扣的进项税额凭票抵扣：增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书计算抵扣：免税农产品（收购发票或销售发票）、运费（运输费用结算单据）借：材料采购、原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等2、不准抵扣的进项税额暂时不可抵扣（属于可抵扣范围，但未认证暂不符合抵扣时间）永远不可抵扣，计入相关成本（不属于抵扣范围（用于非增值税应税项目和免税项目，集体福利或个人消费，非正常损失等），无抵扣凭证（如普通发票），认证未通过，超过时间未认证，认证后未按时申报抵扣等）借：材料采购等待抵扣进项税额贷：银行存款等借：材料采购等贷：银行存款等具体账务处理内容国内采购货物国外进口货物投资转入货物委托加工、接受应税劳务购进固定资产接受捐赠货物接受以货抵债以物易物（1）国内购进货物①购货退回与折让全部退回，未入账，未认证，且符合作废条件——退还发票，不用入账部分退回和折让，全部退回但不符合作废条件——需开红字发票，购买方收到红字专用发票后，将红字专用发票所注明的增值税额从当期进项税额中扣减借：银行存款等应交税费——应交增值税（进项税额）（红字）贷：材料采购等②运费不允许抵扣进项的购进货物、销售免税货物的运费不得计算抵扣支付运费按（运费+建设基金）×7%计算抵扣运费类型进项销项销货收取—价外费用（含税）购货\销货支付7%—代垫运费（符合条件P54）——借：材料采购、固定资产等（93%）应交税费——应交增值税（进项税额）（7%）贷：银行存款等③购进免税农产品购进免税农产品，按收购发票收购价格×13%计算抵扣借：材料采购等（87%）应交税费——应交增值税（进项税额）（13%）贷：银行存款等某食品加工厂从某粮食购销企业购进粮食100吨，取得专用发票，注明价款150000元，从农民手中收购花生收购凭证上注明收购价格为50000元，货已入库，支付运输企业运输费用4000元（有货票）。则可以抵扣的进项税为（）元。A.26280B.197220C.21258D.18547【答案解析】进项税额＝50000×13%＋4000×7%+150000×13％＝26280（元）借：原材料——粮食150000——花生43500——运费3720应交税费——应交增值税（进项税额）26280贷：银行存款223500（2）国外进口货物进口货物属于抵扣范围的，可凭海关进口增值税专用缴款书注明的进项税额抵扣，增值税的计算按组成计税价格从海关运往企业的运费有发票的也可计算抵扣进项税额例3-11借：原材料等（含关税）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等进口组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（3）投资转入货物有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣例3-12借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积——资本溢价（4）委托加工、接受应税劳务支付加工费和税款（加工费×17%），收到增值税专用发票，可抵扣例3-13借：委托加工物资等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（5）购进固定资产固定资产进项的抵扣仅限于一般纳税人可抵扣的固定资产范围（与会计区别）购入固定资产用于不得抵扣项目的，不可抵扣不包括不动产、不动产在建工程、自用汽车、摩托车、游艇但混用的可抵扣包括机器设备及其在建工程，相应的运费等有增值税专用发票，符合抵扣范围的进项税额可抵扣，不需计入固定资产的成本，相应的运费也可计算抵扣，不可抵扣的仍计入固定资产成本例3-15借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（6）接受捐赠货物有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣例3-16借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入（7）接受以货抵债有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣按《债务重组》准则处理；债权人的会计处理如应收货款180000，提取坏账准备9000，债务重组：支付50000元现金后，其余以钢材抵付，开具增值税专用发票，价款100000元，增值税额17000元借：原材料等（公允价值入账）应交税费——应交增值税（进项税额）坏账准备银行存款（收到补价）营业外支出——债务重组损失贷：应收账款（8）以物易物有增值税专用发票，属于抵扣范围，则可抵扣按《非货币性资产交换》准则处理借：原材料