搜索
第三章会计核算【学习目标】•1.理解会计核算的基本规范，了解依法建帐的规定；理解会计核算的基本前提和一般原则；熟悉会计核算内容；掌握会计年度、记账本位币和记录文字的规定；掌握会计资料的基本要求和会计处理方法；了解会计电算化；•2．掌握会计凭证的填制和审核，掌握登记和核对会计账簿的基本要求；•3．掌握财务会计报告的编制要求和对外报告的要求；•4．了解公司、企业会计核算的基本和禁止性规定。•会计核算会计核算，是会计工作的基本职能之一，是会计工作的中心环节。会计核算是否规范，将直接影响和决定会计信息的质量。《会计法》所规范的会计核算，主要限于事后核算方面的内容，即对基本的会计核算方法和程序只做出原则性的规定，没有做出操作性的规定，也没有过多涉及事前预测、事中控制等管理会计的内容，目的是增强法律规定的适应性。会计核算应当依法进行，会计核算必须合法，其程序、方法、会计凭证、会计账簿和会计报告都应按照《会计法》的规定进行。《会计法》第9条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项（经济业务\交易与事项有何区别？）进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”会计核算基本规定3.1.1依法建帐的规定《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”(法包括：《会计法》、《会计基础工作规范》、《税收征管法》、《公司法》等)概括以下三点：1．国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。•3．各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。《会计法》第16条规定：“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。”另外，《会计法》还规定：“个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。”2．设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定。按照《税收征收管理办法实施细则》第17条规定：“从事生产经营的纳税人应当依照税收征管法第12条规定，自领取营业执照之日起十五日内设置账簿”补充规定：各单位必须按照规定设置并登记会计账簿，不能不设会计账簿，更不能搞“账外账。3.1.2会计核算的基本前提和一般原则1．会计核算的基本前提•会计假设是人们对某些未来未被确切认识的事物，根据客观的正常的情况和趋势，所作的合乎情理的推论而形成的一系列不需要证明就可以接受的假定前提。会计假设是以有限的事实和观察为依据，因而并不肯定确切，还有待于实践检验和科学论证。会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以生存的前提条件，亦称会计假设。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。会计主体前提是指会计核算是一个特定企业的经济活动，要求区分企业自身的经济活动与其他单位的经济活动，要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的。•会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量2．会计信息质量要求和会计确认、计量原则•(1)真实性要求。(2)相关性要求。•(3)明晰性要求。(4)可比性要求。•(5)经济实质重于法律形式要求。•(6)重要性要求。(7)谨慎性要求。•(8)及时性要求。(9)权责发生制原则。•(10)历史成本原则。•(11)收入与费用配比原则。•(12)划分资本性支出与收益性支出原则。《会计法》第九条规定：“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”3.1.3会计核算内容的基本要求根据《会计法》第10条规定。各单位应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括7项：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权债务的发展和结算（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要输会计手续、进行会计核算的其他事项。《会计基础工作规范》第37条也做出了相同的规定。这是对各单位会计核算内容的具体要求规定。3.1.4会计年度、记账本位币和记录文字的规定•1．会计年度•会计年度是指以年度为计量单位进行会计核算的时间区间（即会计分期），是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限我国《会计法》第11条规定：会计年度自公历1月1日起起至12月31日止。”我国会计年度采用公历制，这是为了与我国财政、税务、计划、统计等年度保持一致，从而便于国家宏观经济管理。•2．记账本位币•《会计基础工作规范》第39条也作了较为详细的规定：“会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向境内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。”•3．记录文字•《会计法》第22条规定：“会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。注意：（1）一般情况下，应当使用中文；（2）在民族自治地方，与中文同用的民族文字只能是一种当地通用的文字；（3）“三资”企业可以同时使用外文和中文。是“可以”而不是“必须”，“三资”企业也可以只使用中文。因此其他文字是属于备选性质。3.1.5会计资料的基本要求•会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。•详见1、《浦发银行被疑隐瞒利润案例分析》2、《原莱钢财务主管终审被判有期徒刑十年》3.1.6会计处理方法•会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。•各单位采用的会计处理方法前后各期应当保持一致，不得“随意”变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明。《哈空调案例分析》1．会计处理方法的选择•(1)发出存货的计价方法。•(2)坏账损失的核算方法。•(3)长期投资的核算方法。•(4)收入的确认方法。•(5)计提折旧的方法。•(6)外币会计报表折算的方法。•(7)所得税的核算方法。•某CPA在审计中发现某企业“应收帐款”年初余额60万元，坏帐准备年初余额贷方余额3000元。年内核销坏帐损失5000元。年末“应收帐款”余额40万元。该企业按0.5%计提坏帐准备金7000元。•要求：提出问题，并提出财务处理意见？会计处理方法使用不当案例分析•答案:•1问题:本年度应计提坏帐准备400000*0.5%+(5000-3000)=4000元•因此该企业存在多提坏帐准备(7000-4000)=3000元•2处理•借：坏帐准备3000•贷：资产减值损失3000•如果多或少计提坏账准备，将对企业利润有何影响？2．会计核算中一致性的原则•一致性原则是指在确认、计量、记录和报告经济业务事项时所采用的会计原则、会计处理程序和会计处理方法，前后各期应保持一致，不能随意变更；当确实需要改变时，应将改变的内容、原因以及对财务状况、经营成果的影响程度等，在合计报表附注（或补充资料）中加以披露。•根据《企业会计准则第２８号》第４条规定，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规和国家统一的会计制度要求变更。（2）会计政策变更能够提供更为可靠、相关的会计信息。3.1.7会计电算化•会计电算化即使用电子计算机进行会计核算。实行电算化的单位，所使用的会计软件和电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料应当符合国家有关规定。主要是要符合《会计电算化管理办法》、《会计电算化工作规范》和《会计核算软件基本功能规范》3.2会计凭证和会计账簿企业的现金应由专职的出纳员保管。现金的收支应由出纳员根据收付款凭证办理，业务办理完毕后由出纳员在有关的凭证上签字盖章。这是现金收支业务的正常帐务处理程序。但在某实业公司，企业的现金由会计人员张某保管，现金的收支也由他办理，甚至该企业的记账凭证也是由出纳员罗某先盖好章放在张某那里，这给张某作弊提供了可乘之机。张某借用盖好章的记账凭证，编造虚假支出，贪污公款1.4万元。记账凭证先盖章------容易导致有人钻空子3.2.1原始凭证的基本要求•原始凭证是在经济业务发生时填制（或取得）的，用以证明经济业务发生情况和完成情况的会计凭证。依法填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。保证原始凭证的真实性和合法性要求。（更改原始凭证无效—的士票更改案例）《会计法》第14条规定：“所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构”某企业出纳人员在审核原始凭证时发现：业务员戴某提供的住宿发票金额由出具单位更改，并由出具单位加盖财务专用章。出纳员指出：这张发票无效，不予报销。业务员戴某说，发票是出具单位填写错误，并且已经加盖财务专用章，应该是合法的凭证，并且认为出纳员不予报销是故意刁难。你认为谁是正确的？案例分析3.2.2记账凭证的基本要求•记账凭证是会计人员根据审核无误的的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。《会计法》对编制记账凭证的程序和要求作了规定，突出强调了以下两项原则性的要求：一是记账凭证必须要以原始凭证及有关资料为依据编制；二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核确保无误，以保证记账凭证的质量。原始凭证的基本要素•1、凭证的名称•2、填制凭证的日期•3、填制凭证单位的名称（加盖发票专用章或财务章）或者填制人的姓名•4、经办人员的签名或盖章•5、接受凭证单位的名称•6、经济业务内容•7、经济业务的数量、单价和金额•8、凭证的附件和凭证的编号原始凭证的填制、审核及保管1、大小写金额必须相等2、有签名或盖章3、作废时应“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁4、不真实、不合法凭证不予接受。并向单位负责人报告5、不准确、不完整的。有权予以退回6、内容有错误的，应重开或更正、并在修改处加盖公章7、金额错误的不得更正，只能由原值凭证开具单位重开8、不得外借、经批准后可以复制9、外来凭证丢失，可取得开出单位证明即可，经会计主管和单位负责人批准后可以代作原始凭证。确实无法取得证明的，如车票、机票等，当事人写明情况，经会计主管和单位负责人批准后可以代作原始凭证记账凭证的基本要素•1、填制凭证的日期•2、凭证名称和编号•3、经济业务摘要•4、应计会计科目、方向及金额•5、记账符号•6、所附原始凭证的张数•7、填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）的签名或印章3.2.3会计账簿的基本要求•会计账簿是由许多具有一定格式又相互联系在一起的账页组成的，用来序时地或分类地记录和反映各项经济的簿籍。一方面，它是以会计凭证为依据，《会计法》第１５条规定：“会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。”另一方面，它又是编制财务会计报告的基本依据。《会计法》第１6条规定“各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。”按照《税收征收管理办法实施细则》第17条规定：“从事生产经营的纳税人应当依照税收征管法第12条规定，自领