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第二章会计要素和会计等式1.会计要素；2.会计等式；本章内容第一节会计要素•会计要素的含义与分类•会计要素的内容会计要素是对会计对象按经济业务特征所做的基本分类，是会计对象的具体化，是形成会计报表的框架和基础。一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义简单的说就是把抽象的会计对象（资金运动）具体化。（二）会计要素的分类--按所处的状态分类会计要素资产负债所有者权益收入费用利润会计对象分类资金运动静态会计要素（财务状况）动态会计要素（经营成果）按会计要素所处的变动状态二、静态会计要素——资产、负债、所有者权益•资产、负债和所有者权益要素的形成过程企业资金现金存货设备……对外投资资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用（一）资产1、定义每个会计要素都从定义、特点和分类三个方面掌握资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2、资产的基本特征A过去的交易或事项形成的B由企业拥有或控制的C预期会给企业带来经济利益资产3、资产的分类库存现金应收票据存货交易性金融资产银行存款应收账款资产流动资产非流动资产指现金及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。长期股权投资其他资产固定资产无形资产投资性房地产生物资产（二）负债1、定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。A由过去的交易或事项引起的现时义务负债C偿还的金额能够可靠计量B履行该义务会导致经济利益流出企业2、负债的基本特征3、负债的分类短期借款应付职工薪酬应付账款应付票据应交税费负债流动负债非流动负债偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。长期借款长期应付款应付债券（三）所有者权益1、定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。★所有者是指企业资本的提供者—投资者，在股份企业是指股东。★剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润（股利）的权利。(1)所有者对企业的净资产享有所有权；由所有者所享有的剩余权:所有者权益=资产-负债(2)权益不是一个独立的要素，其金额的确认、计量需要依赖于资产和负债。2、所有者权益的基本特征账户来源所有者投入的资本实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润直接计入所有者权益的利得和损失留存收益3、所有者权益的构成所有者权益与负债（债权人权益）的不同所有者权益负债是否需要偿还一般不需要归还需要偿还所享有权利参与利润分配及企业经营管理按期收回本息权清算时的求偿权没有优先求偿权拥有优先求偿权任何企业，其资产形成的资金来源不外乎两种：一种是债权人提供（对企业而言，即为负债）；一种是所有者提供（对企业而言，即为所有者权益）。三大静态会计要素总结资产：反映资源的分布、构成、占用情况。负债：反映资源的来源情况，是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。所有者权益：从产权关系反映资源的来源情况，即企业净资产归谁所有，形成企业的永久性资本。资产、负债、所有者权益要素构成资产负债表，故又称为资产负债表要素。三、动态会计要素——收入、费用、利润（一）收入1、定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。2、收入的基本特征(1)在企业的日常活动中产生经济利益流入收入企业在日常活动中产生的经济利益流入。★严格区别于非日常活动产生的利得。(2)最终会导致所有者权益增加经济利益流入收入(1)在企业的日常活动中产生收入最终会导致所有者权益的增加：是收入与费用及利润等之间的关系所决定的。收入费用利润＝－所有者权益利润所有权属于所有者(3)与所有者投入资本无关经济利益流入收入(1)企业在日常活动中产生(2)最终会导致所有者权益增加收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资也会增加企业的资源，但不属于企业日常活动收入。实收资本资本公积投入资本所有者权益销售产品B企业A企业（3）与所有者投入资本无关收入（1）企业在日常活动中产生（2）最终会导致所有者权益增加代收的款项属于应上交（如代收税款）或转交的款项（负债），而不是本企业日常活动产生的收入。（4）不包括为第三方代收的款项收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债按日常生活在企业所处地位不同其他业务收入产品销售收入劳务收入提供给他人使用本企业资产取得的收入按收入性质不同主营业务收入3、收入的分类（二）费用1、定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的本质□费用以“资产消耗”形式存在□费用是企业实现利润的必要过程□费用的发生是为了获利2、费用的基本特征（1）是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的；（2）非日常经营活动的经济利益的流出为损失；（3）可以表现为资产下降、负债增加等；（4）将引起所有者权益的减少。3、费用的分类是否计入产品成本生产费用期间费用财务费用销售费用直接费用间接费用管理费用（三）利润1、定义指企业在一定会计期间的经营成果。利润营业利润营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益+投资净收益＝净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本2、利润的基本特征－＝＋经营成果费用利润(1)企业在一定会计期间的经营成果(2)取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失收入－利润(3)利润的实现最终会导致所有者权益增加所有者权益＋损失利得留存收益——盈余公积、未分配利润第二节会计等式•会计等式的种类•交易或事项的类型及其影响会计等式的规律静态会计等式动态会计等式综合会计等式也称会计平衡公式，或会计方程式。是描述会计要素之间基本关系的表达式。一、会计等式的种类（一）静态会计等式(也称基本或存量会计等式)资产负债所有者权益＋＝债权人权益所有者权益权益在所有会计等式中排在第一位反映各要素在特定时点的余额反映资金运动的相对静止状态1、组合方式：资产=负债+所有者权益★注意：“权益”的双重含义2、对基本会计等式的理解资金负债所有者权益资产资金资金资金存在形态资金来源渠道•上述等式反映的是同一事物的两个方面。•左边表示企业拥有什么经济资源，拥有多少经济资源；•右边表示谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。【例2-1】张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到2004年12月31日，李四投入800000元的现金，1000000元的厂房（双方作价，含场地）以及700000元的全新设备；张三出资1500000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入1000000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益如何？表2-1华威有限责任公司资产、负债、所有者权益状况2004年12月31日单位：元资产：1、现金2、设备3、厂房33000007000001000000负债：银行借款1000000所有者权益：1、李四的权益2、张三的权益25000001500000资产合计5000000负债和所有者权益合计5000000（二）动态会计等式也称增量会计等式1、组合方式：收入-费用=利润收入费用利润＝－变动的结果会增加资产、权益反映资金运动的显著变动状态2、对动态会计等式的理解▲第一，利润的实质是企业实现的收入减去相关费用以后的差额——收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。▲第二，在假定费用不变的情况下，利润会随着收入的增减而增减。▲第三，在假定收入不变的情况下，利润会随着费用的增加而减少，或反之。（三）综合会计等式——扩展会计等式1、组合方式：资产+费用=负债+所有者权益+收入所有者权益负债资产费用收入（含利润）综合会计等式的形成过程A.将两个等式合并:[资产=负债+所有者权益]+[收入-费用=利润]B.由于“利润”可增加“所有者权益”,变化为:资产=负债+所有者权益+利润或:资产=负债+所有者权益+收入-费用C.将上面B中的第二个公式移项即成:资产+费用=负债+所有者权益+收入2、对综合会计等式的理解▲第一，资金两个不同侧面（资金存在形态与资金来源渠道）的扩展。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋★费用：被消耗的资产（资产的特殊存在形态）★收入：自有资金来源★负债、所有者权益：外部资金来源资金存在形态资金来源渠道＝▲第二，收入与费用使基本等式双方在数额增加的基础上达到新的平衡相等。资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋增加资产收入减少资产费用利润减少利润增加利润资产负债所有者权益＝＋利润变动结果利润的所有权属于所有者实现利润综合等式模型1综合等式模型2【例2-2】会计要素区分某一同学某年9月１日拥有以下财产：这些财产的来源：（1）现金与存款3200元（2）就餐卡150元（3）借给其他同学500元（4）教材200元（5）已缴纳学费2800元（6）文具300元（7）随身听MP31600元（8）衣物2200元（9）自行车150元（10）电脑2400元财产合计13500元（1）以前学期积累6000元（2）开学家里给5000元（3）开学亲戚给1000元（4）假期勤工俭学净得800元（5）路上捡到100元（1）向A同学借入200元（2）向B同学借入400元借款合计600元家庭投入和自有12900元来源合计13500元其他来源？★会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；★会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。会计等式的意义二、交易或事项对会计等式的影响1、交易或事项的定义●能够采用会计的方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动。经济活动经济活动A企业如收到投资、借入款项、购买材料和支付费用等如制定材料和设备采购计划，与客户或供应商签订购销合同等不能办理会计手续、不能用会计方法反映的经济活动非交易、事项能采用会计方法加以确认、计量、记录和报告的经济活动事项交易2、交易或事项对会计等式的影响●引起等式两边会计要素同时增加的经济业务●引起等式两边会计要素同时减少的经济业务●引起等式左边会计要素发生增减变动的经济业务●引起等式右边会计要素发生增减变动的经济业务类型①资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋＋500000＋500000【例2-3】盛荣公司收到投资者投入企业的货币资金投资500000元，已存入银行。同类型交易还有★会计等式双方仍保持平衡相等！假定在该项交易发生前等式双方的合计数各为1000000元。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？(1)引起等式两边会计要素同时增加的交易或事项(2)引起等式两边会计要素同时减少的交易或事项类型②资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－80000－80000同类型交易还有★会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-4】盛荣公司用银行存款80000元偿还以前拖欠的某供货企业货款。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？（3）引起等式左边会计要素发生增减变动的交易或事项类型③资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－2000＋2000★会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-5】盛荣公司用银行存款2000元支付本公司管理部门本月发生的水电费。试分析：交易发生后的变动结果会怎样？(4)引起等式右边会计要素发生增减变动的交易或事项类型④资产负债所有者权益收入费用＝＋＋＋－90000＋90000★会计等式双方仍保持平衡相等！【例2-6】盛荣公司向已在上月预付货款的客户发送产品，实际成本90000元（假定暂