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第3讲会计要素和会计恒等式§3.1会计六要素§3.2会计恒等式§3.1会计六要素一、什么是会计要素？是会计对象的具体化,目的是能够从更微观的层面核算企业的经济交易活动，其是构成财务报表的基本要素。●会计对象是什么？■什么是会计要素？会计对象就是会计核算中企业的资本运动过程。现金(货币资金)机器设备等(长期资金)在产品(生产资金)材料(储备资金)支付工资产成品(成品资金)销售过程材料采购过程生产过程生产过程会计对象的缺陷是什么？会计要素对会计对象的具体化会计对象会计要素会计要素的细分会计要素之间的关系企业资金运动静态分析动态分析■会计6要素:资产Assets负债Liability所有者权益Owner’sEquity收入Revenues利润Profits费用Expenses我国的《企业会计准则—基本准则》，将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六方面。（构成资产负债表）资产负债所有者权益反映公司“财务状况”的会计要素□“财务状况”(StatementofFinancialPosition)是指在某个时点上,公司各项资产的分布和债务的构成。主要用资产负债表来体现。。□会计要素中的静态要素资产负债和所有者权益流动资产负债现金24000应收账款25000应收账款15500其他应付账款2300办公用品17800负债合计27300流动资产合计57300所有者权益长期资产股本80000建筑物66000留存收益16000长期资产合计67000所有者权益合计96000资产总额123300负债及所有者权益合计123300表1-1五粮液公司资产负债表2004年12月31日（构成损益表）收入费用利润反映公司“经营成果”的会计要素□损益表又称为利润表(ProfitandLossStatement)。主要是反映在一个特定的生产期间内企业经营成果的财务报表。会计要素作为会计报表的基本要素,从静态和动态两个方面反映着企业的交易事项,从而便于会计的确认,计量,记录和报告.□会计要素中的动态要素项目金额销售收入136000减:销售成本40000工资费用50000办公费用9800其他费用17800费用合计117600净收益18400表1-1金算子股份公司利润表（2004-2005年度）二、静态会计要素负债Liability所有者权益Owner’sEquity资产Assets（一）资产（Assets）的界定■是指由过去交易所形成的，由企业拥有或控制的，能预期会给企业带来经济利益的各类资源的集合。①资产一定是过去交易已经形成的。②资产是企业“拥有”或“控制”的。③资本必须能够给企业带来未来经济利益。④资产的形态可以是实物的，也可以是无形的。⑤必须能以货币计量。◆资产的特征：流动资产非流动资产Assets●是指现金、及其它能在1年内变现或被耗用掉的资产。●是指大于1年才能变现或被耗用掉的资产。■资产的分类◇为什么要把资产划分为流动和非流动资产？流动资产的划分主要是能反映出企业的短期偿债能力。通过企业的资产结构来判断企业是否具有充足的现金流。●流动资产越多，则企业的现金流越充足，则应对风险能力越强。●流动资产越少，则企业的现金流越稀缺，则应对风险能力越弱。流动资产财务警戒线（%）非流动资产■Ⅰ.流动资产的确认是指现金及其它能在1年内变现或被耗用掉的资产。①一次性地参加生产活动；②其价值一次全部转移，并从收入中得到补偿;③是偿还短期债务的主要资产形式;④从形态上可以是实物的，也可以是无形的。◇主要包括:现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收帐款、预付帐款、原材料、存货◇流动资产的特征：1、能重复多次参加企业生产活动。2、其价值是通过折旧、摊销的形式进入各期费用。3、非流动资产可以是实物的，也可以是无形的。■Ⅱ.非流动资产的确认是指超过1年变现或者超过1年被耗用掉的资产。◇非流动资产主要包括哪些内容?1、固定资产:房屋,建筑物,机器设备,运输工具2、长期投资:长期股权投资;长期债权投资3、无形资产:专利权,商标权,著作权,土地使用权◇非流动资产的特征?●“资产”要素主要是刻画企业的资金用途企业的资金资产A：现金资产B：存货资产A：固定资产资产B：无形资产…资金用途资产==？+？（二）负债（Liability）的确认■特征：①是企业过去的交易或事项所形成的经济义务；②这种经济义务必须能用货币进行计量；③企业将来必须以某种形式加以清偿；④清偿负债将直接导致企业未来经济利益的流出。■是指企业过去交易所形成的，未来需要偿付并导致经济利益流出企业的现实义务。※“负债”是企业资产的两种重要来源之一,其代表着“债权人”的权益。流动负债长期负债Liability●是指1年内必须偿还的债务●是指偿还期在1年以上的各种债务■负债的分类■为什么把债务分为流动负债和长期负债②通过对资产和债务做出“流动性”的划分，通过两个指标匹配起来使用，可以更深刻地反映企业的财务状况。①流动负债和长期负债的划分，可以判断1个会计年度内企业的债务负担状况。流动资产流动比率流动负债●流动比率的高低反映企业偿债能力的强弱。一般而言，流动比率为2则比较合理。①短期借款、②应付帐款、应付票据③应付职工薪酬、应交税金、应付股利④预收账款通常是指在1年左右的一个营业周期内需要偿还的债务。■Ⅰ.流动负债的确认主要包括:●拆西墙补东墙：当企业在“流动资产”不足的情况下需要偿还到期债务时，只能通过增加新的流动负债偿还企业原有债务。■Ⅱ.长期负债的确认1）长期借款：借个人或企业期限超过1年的借款2）应付债券：企业发行的1年期以上的债券3）长期应付款：企业长期拖欠的特别性质的职工福利、养老保障等款项。是指偿还期在一个营业周期（1年）以上的各种债务。●主要包括：●“负债”要素用于刻画企业的融资结构企业的资金负债？资金来源资产A资产B…资金用途资产==？+负债（三）所有者权益（Owner’Equity）的确认①所有者权益实际上就是企业投资人对企业净资产的所有权。②净资产是由股东原始投入和后期利润积累所形成。③当发生亏损（盈利）时，会导致所有者权益减少（增加）。④企业具有独立人格。所有者权益与企业的具体资产项目并无直接对应关系。■所有者权益：是指企业的投资人（所有者）对企业资产所享有的权利，是企业全部资产减去负债后的差额，即企业的净资产。●所有者权益要素的特点：投入资本留存收益盈余公积未分配利润实收资本资本公积所有者权益■形成所有者权益的2种主要途径（资本增值）（1）实收资本：又称为“股本”，是投资者按照企业章程和合同的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积：是指企业收到投资者投入的超过企业注册资本的部分。主要是溢价发行或者是捐赠。（3）盈余公积：是指企业按照国家规定从税后利润中提取的公积金。（4）未分配利润：是指企业留于以后年度分配的利润或者待分配利润。■“所有者权益”要素的4个组成部分所有者权益=（实收资本+资本公积）+（盈余公积+未分配利润）所有者权益股本800000资本公积100000盈余公积80000留存收益16000所有者权益合计996000所有者权益股本80000资本公积0盈余公积116000留存收益800000所有者权益合计996000A公司10年的经营业绩B公司10年的经营业绩这两个企业哪个发展的更好？●“所有者权益”要素也是用于刻画企业财产的来源资金(企业)负债所有者权益资金来源资产A资产B…+资产==？+所有者权益企业的资金资产负债和所有者权益流动资产负债现金24000应收账款25000应收账款15500其他应付账款2300办公用品17800负债合计27300流动资产合计57300所有者权益长期资产股本80000建筑物66000留存收益16000长期资产合计67000所有者权益合计96000资产总额123300负债及所有者权益合计123300五粮液公司的资产负债表（四）静态会计要素之间的关系资产＝负债＋所有者权益所有者权益＝资产-负债会计等式Ⅰ(1)负债＝资产–所有者权益会计等式Ⅰ(2)AccountingEquation：A＝L＋OE从报表可以得出：●资产负债率：衡量企业偿债能力和经营风险的一个重要指标。国际上公认的比率为60％较好。负债总额资产负债率资产总额郑白文资产负债表2001年12月31日资产负债及所有者权益流动资产2.4流动负债16.96长期投资0长期负债0.01固定资产2.39负债合计16.97无形资产0长期待摊费用0所有者权益-12.18资产合计4.79负债及所有者权益合计4.79资产＝负债+所有者权益4.79=16.97+(-12.18)●企业融资结构：负债总额债务股权比率所有者权益总额会计要素分类会计要素的具体项目会计要素间的关系资产流动资产库存现金资产=负债+所有者权益银行存款短期投资应收账款应收票据预付账款存货原材料非流动资产固定资产长期投资(股权和债权)无形资产负债流动负债短期借款应付账款应付票据应付工资应付福利费预收账款应付税金应交增值税应交所得税应付股利非流动负债长期借款应付公司债券长期应付款所有者权益投入资本实收资本(股本)资本公积留存收益盈余公积未分配利润三、动态会计要素收入Revenues利润Profits费用Expenses现金材料在产品产成品现金费用(投入)收入(产出)（一）收入（Revenues）的确认①收入主要产生于企业的日常经验活动●收入是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动中所形成的经济利益的流入。②收入可能表现为资产的增加，也可能表现为债务的减少。③收入增加必然会使所有者权益增加。◇对于收入要素而言：主营业务收入其他业务收入投资收益资产出租收益■收入的分类收入产品销售提供劳务☆从事主要经营活动所取得的收入出售原材料营业外收入商品销售收入100万劳务收入10万企业资产租赁收入15万股票投资收益20万对下列收入进行归类：（二）费用（Expenses）的确认■是指企业在生产和销售商品等日常经营活动中所发生的各项支出，是企业经济利益的流出。①费用发生在企业的日常生产活动中②费用的发生可能导致资产的减少或负债增加③费用的发生可能导致所有者权益的减少◇对于费用要素而言：④费用的计量需要依据权责发生制■费用分为2大类成本性费用损益性费用销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税材料采购成本产品生产成本制造费用劳务费用长期工程成本主营业务成本两类费用的划分●成本性费用：是指在产品生产中所发生的费用。由于产品生产费用必须对象到产品中去，所以产品生产费用又可称为产品生产成本。●损益性费用：又称为期间费用。是指与产品生产无直接关系，不参与成本计算而计入某一会计期间的费用。（三）利润（Profits）的确认利润是指企业在一定会计期间内，所实现的经营成果，是企业收入扣除各种费用后的盈余。②收入(R)－费用(E)＝利润(P)③收入(R)费用(E),称赢利（gains）；所有者权益增加。同时企业的净资产也增加。④收入(R)费用(E),称亏损(losses)；所有者权益减少。同时企业的净资产也减少。①利润是收入和费用两要素配比后的结果。◇利润要素需要掌握■“利润”要素的分类1）经营收益：是指企业从事生产经营过活动所获得的收益。也称为“营业利润”。销售收入-销售成本。2）投资收益：是指企业从事股票、债券和其他投资活动所获得的收益。如股利收入、债券利息收入。3）其他收益：是指企业获得的除经营收益和投资收益以外的各项收益。如企业处置固定资产的收益。收入、费用和利润三要素所包括的基本内容可以记住吗？会计要素分类会计要素的具体项目会计要素间的关系收入主营业务收入收入-费用=利润其他业务收入费用损益性费用营业费用管理费用财务费用销售费用销售税金成本性费用材料采购成本产品生产成本制造费用劳务费用长期工程成本利润经营收益投资收益其他收益收入、费用和利润三要素的具体项目及关系■会计6要素:资产Assets负债Liability所有者权益Owner’sequity收入Revenues利润Profits费用Expenses会计六要素的确认：填表会计对象会计要素会计要