第4章会计确认与会计计量原理

会计学原理AccountingPrinciples4会计确认与会计计量原理第一节会计确认原理一、会计确认(accountingrecognition)的含义、分类与标准（一）会计确认的含义对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定。会计学原理4会计确认与会计计量原理（二）会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类——初始确认、再确认会计学原理4会计确认与会计计量原理会计记录会计报告经济交易与事项会计信息使用者(账户)(财务报表)初始确认再确认2.从确认对象角度分类——初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：会计学原理4会计确认与会计计量原理购入机器设备持有机器设备机器设备报废初始确认后续确认终止确认（三）会计确认的基本标准1.可定义性（definition）——符合某一要素的定义2.可计量性（measurability）——具有可靠的计量属性（标准）3.相关性（relevance）——实质性地影响决策行为4.可靠性（reliability）——如实反映经济活动会计学原理4会计确认与会计计量原理二、会计确认的理论基础（一）会计假设1.会计假设的含义对未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所做的合理推断。会计学原理4会计确认与会计计量原理2.会计假设的内容（1）会计实体假设（businessentity）——独立的经济实体或会计单位——区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动（2）持续经营假设（goingconcern）——企业按现状存在，不终止其经济活动——资产计价方法的应用、费用的确认与计量会计学原理4会计确认与会计计量原理（3）会计期间假设（accountingperiod）——持续经营过程的人为分期——跨期事项的会计处理（4）货币计量假设（moneyunit）——币值不变或变动幅度可以忽略——正常会计程序的遵循与方法运用会计学原理4会计确认与会计计量原理（二）权责发生制与现金收付制■问题提出对象——收入与费用的确认条件——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据——会计期间假设会计学原理4会计确认与会计计量原理1.权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付会计学原理4会计确认与会计计量原理2.现金收付制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准会计学原理4会计确认与会计计量原理例：H公司8月份发生如下经济交易：（1）8月12日销售商品200000元，160000元于8月15日收到，10000元已于7月10日预收，30000元10月4日收到。（2）8月19日预收A公司购货款（定金）60000元。（3）8月21日支付第二季度房租50000元。（4）8月23日发生产品销售运杂费10000元，9月3日以银行存款向运输单位支付。（5）8月25日预订第二年度报刊杂志，共计支付20000元。（6）8月30日支付当月水电费40000元。要求：分别按应计基础和现金基础计算8月份损益。会计学原理4会计确认与会计计量原理会计学原理4会计确认与会计计量原理业务序号权责发生制现金收付制收入费用收入费用123456合计损益20000016000060000500001000020000400002000005000022000011000040000110000150000三、会计要素的确认方法及其运用（一）会计要素确认的基本方法1.资产、负债和所有者权益要素的确认会计学原理4会计确认与会计计量原理（1）资产要素的确认①含义由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。②确认标准a.符合资产要素的定义b.具有一种或多种较为客观的计量属性c.确认该项目的信息具有相关性和可靠性会计学原理4会计确认与会计计量原理我国企业会计准则认为，对于符合资产定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为资产：①与该项目有关的经济利益很可能流入企业；②该项目的成本或者价值能够可靠地计量。（2）负债要素的确认①含义由企业过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。②确认标准a.负债要素的定义b.具有客观的计量属性c.确认该项目的信息能够满足相关性和可靠性的质量要求会计学原理4会计确认与会计计量原理我国企业会计准则认为，对于符合负债定义的项目，应当在同时满足以下条件时确认为负债：①与该项目有关的未来经济利益很可能流出企业；②未来经济利益的流出能够可靠地计量。（3）所有者权益要素的确认①含义所有者在企业资产中享有的经济利益，其数量金额为资产减去负债后的余额。②对所有者权益的理解a.投资者角度：“因将资金投入企业而形成的对企业资产的一种所有权。”b.企业实体角度：“企业收到的投资者投入资本及其增值。”会计学原理4会计确认与会计计量原理③与负债（债权人权益）的比较a.二者均是一种产权，且以收益最大化为目的。b.负债是“短期的”，所有者权益是“无期限的”。c.负债的收益是事先约定的，所有者权益的收益取决于企业经营情况。d.债权人权益的实现先于所有者权益。会计学原理4会计确认与会计计量原理④构成A.投入资本a.实收资本b.资本公积B.留存收益a.盈余公积b.未分配利润会计学原理4会计确认与会计计量原理2.收入、费用、利润要素的确认（1）收入要素的确认①含义企业在销售商品、提供劳务及让渡资产的使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。会计学原理4会计确认与会计计量原理②确认标准a.国际会计惯例b.我国企业会计制度对商品(产品)销售收入的确认标准■企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方■企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制■与交易相关的经济利益能够流入企业■相关的收入和成本能够可靠地计量会计学原理4会计确认与会计计量原理实现原则“已实现”或“可实现”已赚得（2）费用要素的确认①含义a.经济学角度费用是企业在生产经营过程中所发生的资金的耗费。b.会计角度（与收入对应）费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。会计学原理4会计确认与会计计量原理②确认方法a.因果关系法：如营业成本b.系统分配法：如折旧c.即刻确认法：如广告费会计学原理4会计确认与会计计量原理（3）利润要素的确认①含义a.经济学角度J.R.Hicks：“一个人在某一时期可能消费的数额，且他在期末的状况保持得与期初一样好。”b.会计学角度企业在一定期间的经营成果,是衡量企业经营业绩的重要指标。会计学原理4会计确认与会计计量原理②构成a.经营收益（营业利润）■如产品或商品销售利润b.投资收益■如股票投资收益c.其他收益■利得■损失会计学原理4会计确认与会计计量原理第二节会计计量原理一、会计计量（accountingmeasurement）的含义与内容（一）会计计量的含义对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程，其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。■IASC：“为了在资产负债表和利润表中确认和列示财务报表的要素而确定其金额的过程。”会计学原理4会计确认与会计计量原理（二）会计计量的内容1.资产、负债、所有者权益的计量2.收入、费用、利润的计量■各种要素均存在计量问题■计量重心：资产计量与利润计量！会计学原理4会计确认与会计计量原理二、会计计量的构成要素（一）会计计量属性1.历史成本2.现行成本3.现行市价4.可实现净值5.现值会计学原理4会计确认与会计计量原理计量属性举例：（1）11月8日购入汽车一辆，价款共计36万元。（2）11月12日销售商品房屋一栋，价款600万元。（3）11月19日准备购置一台专用刨床，预计支出6万元（原有同样刨床一台，其购入价值为6.5万元）。（4）11月20日出售机床一台，价格26万元，需要支付运输费用计0.8万元。（5）11月29日出售商品获得的应收账款20万元，约定下年1月30日收回。会计学原理4会计确认与会计计量原理（二）会计计量单位1.名义货币单位——不考虑货币购买力的变动2.不变货币单位（一般购买力单位）——考虑货币购买力的变动会计学原理4会计确认与会计计量原理（三）会计计量模式基本模式：历史成本计量模式——名义货币/历史成本会计学原理4会计确认与会计计量原理